Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Июль 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 10.07.2009


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 10.07.2009

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 Купить систему КонсультантПлюс

В справочной правовой системе КонсультантПлюс есть все, что нужно для бухгалтера и юриста при решении не только простых, но и сложных задач. Благодаря постоянному обновлению информация в системе всегда актуальна.

Поэтому, приобретая систему КонсультантПлюс, вы экономите время, деньги и получаете надежного помощника.


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-покупателя, применяющей УСН, приобретение товара на условиях 100%-ной предоплаты, если по поручению организации данная предоплата перечисляется поставщику третьим лицом - заказчиком по договору возмездного оказания услуг, который исполняется организацией также на условиях 100%-ной предоплаты?

Договорная стоимость товара составляет 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Договорная стоимость оказываемых услуг также равна 70 800 руб. Организация в июне направила своему заказчику по договору возмездного оказания услуг письмо-поручение с просьбой перечислить причитающуюся по этому договору сумму предоплаты на расчетный счет поставщика организации. В этом же месяце заказчиком перечислена указанная предоплата. В следующем месяце организация получила от поставщика товары и оказала услуги заказчику, с которым подписан соответствующий акт. Фактическая себестоимость оказанных услуг составила 50 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации обязанность организации по перечислению предоплаты в счет предстоящей поставки товара исполняет третье лицо, которое также должно перечислить организации предоплату в счет оказания услуг. То есть на дату перечисления заказчиком услуг указанной предоплаты поставщику организации в ее учете следует отразить дебиторскую задолженность поставщика товара (в сумме перечисленной ему предоплаты) и кредиторскую задолженность перед третьим лицом - заказчиком услуг (в сумме перечисленной им предоплаты) (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Соответственно, в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расч! еты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенный для продажи товар принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом НДС) (п. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 <*>.

Что касается поступлений за оказанные услуги, то они являются доходами от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99) и отражаются в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи". Соответственно, расходы, связанные с оказанием данных услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Как сказано выше, перечисление предоплаты за товар третьим лицом рассматривается как исполнение обязанности организации-покупателя по перечислению предоплаты своему поставщику и получение предоплаты от третьего лица - заказчика по договору возмездного оказания услуг.

Сумма перечисленной поставщику предоплаты не признается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195) <**>.

Что касается суммы полученной от заказчика предоплаты, то она признается в составе доходов на дату исполнения им своей обязанности по перечислению предоплаты за услуги путем перечисления денежных средств на счет поставщика организации (по ее поручению) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Расходы, связанные с оказанием услуг и предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:
60-1 "Расчеты за поставленные товары";
60-2 "Расчеты по предоплате".

К балансовому счету 62:
62-1 "Расчеты за оказанные услуги";
62-2 "Расчеты по предоплате".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражены перечисление предоплаты в счет предстоящей поставки товара и получение предоплаты в счет оказания услуг 60-2 62-2 70 800 Поручение организации о перечислении предоплаты за услуги на счет поставщика, Копия платежного поручения третьего лица
На дату получения товара
Оприходован товар, поступивший от поставщика <*> 41 60-1 70 800 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров
Зачтена предоплата за полученный товар 60-1 60-2 70 800 Бухгалтерская справка
На дату оказания услуг
Признана выручка от оказания услуг 62-1 90-1 70 800 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг 90-2 20 50 000 Бухгалтерская справка
Зачтена сумма предоплаты за оказанные услуги 62-2 62-1 70 800 Бухгалтерская справка

 

<*> Сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, в рассматриваемой ситуации организация может отражать в бухгалтерском учете с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что сумма "входного" НДС включается напрямую, без использования счета 19, в фактические затраты, связанные с приобретением товара (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> Напомним, что при определении налоговой базы расходы в виде стоимости приобретенных товаров и в виде суммы НДС, относящейся к ним, признаются после их оплаты по мере реализации товаров и получения оплаты от покупателей (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, п. 2 Письма от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

2009-06-01 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в учете общества (ООО), применяющего УСН, передача выходящему из общества участнику (юридическому лицу) объекта основных средств (ОС)? Действительная стоимость доли участника на момент выхода из ООО составляет 100 000 руб., что меньше номинальной стоимости доли этого участника, оплаченной им денежными средствами.

Заявление о выходе из ООО участником подано в июле. В следующем месяце в счет выплаты действительной стоимости доли данному участнику передан объект ОС. Первоначальная стоимость передаваемого ОС равна 110 000 руб., сумма накопленной амортизации по данному ОС составляет 20 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). С 01.01.2009 общество обязано выплатить выходящему из него участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Выплата осуществляется в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).

Доля переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества, если право на выход из общества участника предусмотрено уставом общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации действительная стоимость доли участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности, составленной за I полугодие отчетного года. Таким образом, организация может на дату получения заявления участника определить действительную стоимость его доли.

Доля выходящего из общества участника, перешедшая к обществу, принимается им к учету по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На наш взгляд, передача ОС в счет погашения задолженности общества по выплате участнику действительной стоимости его доли отражается в том же порядке, что и выбытие ОС, то есть с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". В таком случае на сумму погашаемой передачей ОС задолженности производится запись по дебету счета 75 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

При отражении операций, связанных с выбытием ОС, к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость передаваемого участнику ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации по этому ОС. Остаточная стоимость передаваемого ОС списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Обратим внимание, что в случае реализации (передачи) ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В месяце получения заявления от участника
Отражена задолженность перед участником, выходящим из общества 81 75 100 000 Заявление участника о выходе из общества, Бухгалтерская справка
В месяце передачи участнику объекта ОС
Погашена задолженность перед участником 75 91-1 100 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана первоначальная стоимость передаваемого ОС 01-2 01-1 110 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана сумма амортизации по передаваемому ОС 02 01-2 20 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость передаваемого ОС 91-2 01-2 90 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств

 

2009-06-05 Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

Хозоперации и налоги: тенденции спорных вопросов
Каждый день суды рассматривают десятки дел по спорным хозяйственным операциям. Знать обо всех решениях невозможно, да и не нужно: наши эксперты выберут самые значимые постановления и пришлют вам.


Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное