Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-заказчика предоставление подрядчику строительной техники для выполнения строительно-монтажных работ по возведению здания, включаемого впоследствии в состав основных средств заказчика?

Договором строительного подряда обязанность по обеспечению строительной техникой возложена на заказчика. За пользование техникой вознаграждение с подрядчика не взимается. Первоначальная стоимость предоставленного подрядчику бетононасоса - 3 000 000 руб. Срок полезного использования бетононасоса для целей как бухгалтерского, так и налогового учета установлен равным шести годам (согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Амортизация начисляется линейным способом (методом) в бухгалтерском и в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства оборудованием осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае бетононасос, предоставленный подрядчику в пользование, учитывается заказчиком в составе основных средств (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При передаче бетононасоса подрядчику для выполнения строительных работ данный объект основных средств остается в собственности заказчика, поэтому такая передача отражается записями в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете стоимость бетононасоса погашается путем начисления амортизации, которое в данном случае производится линейным способом (п. 17, абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01). Ежемесячная сумма амортизации по бетононасосу составляет 41 667 руб. (3 000 000 руб. / 6 лет / 12 мес.).

Затраты на эксплуатацию строительных машин (в том числе амортизационные отчисления) формируют себестоимость строительно-монтажных работ (п. п. 4.10, 4.17 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) (утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1)).

В данном случае с подрядчика не взимается плата за предоставление ему строительной техники. Следовательно, суммы амортизации, начисленные заказчиком по предоставленному подрядчику бетононасосу, в период строительства включаются в стоимость строящегося объекта (п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). Начисление амортизации в таком случае отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств") и по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость (НДС). В данном случае при предоставлении бетононасоса подрядчику право собственности на это имущество к нему не переходит. Не является такая передача и передачей имущества в безвозмездное пользование, так как стоимость работ подрядчика определяется с учетом того, что обеспечение строительства техникой возложено на заказчика. Следовательно, объекта налогообложения по НДС в данном случае не возникает (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций. Для целей налогового учета бетононасос является для заказчика амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). В данном случае амортизация начисляется в порядке, установленном п. 2 ст. 259.1 НК РФ. В рассматриваемой ситуации бетононасос предоставлен подрядчику для строительства здания, которое также будет являться для заказчика амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, суммы начисленной амортизации по бетононасосу в данном случае рассматриваются как расходы на сооружение здания и формируют его первоначальную стоимость (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ) <*>.

Упрощенная система налогообложения (УСН). Поскольку при передаче подрядчику оборудования право собственности на него остается у заказчика, то по рассматриваемой операции в налоговом учете заказчика не возникает ни доходов, ни расходов. Что касается затрат на приобретение данного оборудования, то заказчик признает их в общеустановленном порядке в составе расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Заметим также, что норма последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ при передаче оборудования подрядчику (с целью обеспечения строительства соответствующим оборудованием) заказчиком не применяется.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:
01-о "Основные средства в организации";
01-п "Основные средства, переданные подрядчику".

<*> Обеспечение строительства оборудованием за счет заказчика может быть признано передачей оборудования в безвозмездное пользование подрядчику только в случае, если такое обеспечение оборудованием не предусмотрено договором строительного подряда (Письмо Минфина России от 23.09.2004 N 03-03-01-04/1/57).

Ситуация:

Как отражается в учете покупателя новация задолженности по оплате приобретенных им товаров в заемное обязательство с условием уплаты процентов? Организация применяет УСН.

Товары приобретены в апреле за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), в этом же месяце реализованы и оплачены покупателем. Задолженность по оплате приобретенных товаров 30 апреля новирована в заемное обязательство со сроком возврата 30 июня. На сумму займа подлежат начислению проценты по ставке 10% годовых, которые уплачиваются при погашении займа.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 818 ГК РФ долг покупателя по оплате поставленных ему товаров может быть заменен заемным обязательством (новация долга в заемное обязательство).

После заключения соглашения о новации, которое совершается в письменной форме, предусмотренной для заключения договора займа согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ, обязательство организации-покупателя по оплате товаров прекращается (п. 1 ст. 414 ГК РФ) и возникает обязательство по возврату заимодавцу-продавцу денежных средств (п. 1 ст. 810 ГК РФ), а также обязательство по уплате процентов в размере и порядке, установленном соглашением о новации (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, кредиторская задолженность организации по оплате товаров отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

При новации задолженности по оплате приобретенных товаров в заемное обязательство в бухгалтерском учете отражаются прекращение обязательства по оплате этих товаров и возникновение заемного обязательства записью по дебету счета 60 и кредиту в данном случае счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по основной сумме долга", так как срок займа не превышает 12 месяцев (Инструкция по применению Плана счетов).

Проценты, причитающиеся к уплате по договору займа, в бухгалтерском учете ежемесячно признаются в составе прочих расходов и отражаются в данном случае по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 66 (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 3, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, п. п. 11, 14.1, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров и относящиеся к ним суммы НДС, а также на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 8, 9, 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, которой признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров перед продавцом, непосредственно связанного с поставкой этих товаров. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмом Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4 расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и суммы НДС, уплаченные их продавцу, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

В данном случае расход организации в виде стоимости приобретенных ею товаров признается на дату вступления в силу соглашения о новации (когда выполнены все условия для признания этого расхода), а расход в виде процентов, подлежащих уплате за пользование заемными средствами, - на дату их уплаты заимодавцу.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов, уплачиваемых по договору займа, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 269 НК РФ. Отметим, что действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено до 31.12.2009 на основании п. 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". При этом установлено, что в период приостановления действия указанного абзаца предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (ст. 8 Федерального закона N 224-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что размер процентов по займу не превышает указанную предельную величину, поэтому проценты учитываются в составе расходов в полной сумме, предусмотренной соглашением о новации долга в заемное обязательство.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66:
66-о "Расчеты по основной сумме займа";
66-п "Расчеты по процентам".

<*> Так как организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, то в бухгалтерском учете предъявленная продавцом сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу же включаться в стоимость приобретенных товаров (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако необходимо закрепить положение об этом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

<**> Записи по реализации товаров в данной схеме в полном объеме не приводятся.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/