Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Май 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 15.05.2009


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 15.05.2009

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 КонсультантПлюс: "горячие" документы

Приказ ФНС РФ от 28.04.2009 N ММ-7-6/266@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)"


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации в 2009 г. отпуск для собственных нужд (для заправки служебного автомобиля) бензина марки Аи-95, полученного путем смешения автомобильного бензина марки Аи-92 с высокооктановыми присадками?

В текущем месяце для собственных нужд использовано 200 л бензина марки Аи-95. Фактическая себестоимость отпущенного бензина составила 1000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на его изготовление в налоговом учете).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Стоимость автомобильного бензина марки Аи-95 (готовой продукции), передаваемого для собственных нужд (в данном случае для заправки служебного автомобиля), в бухгалтерском учете признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данная операция отражается по дебету счета учета затрат (например, 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Стоимость бензина (готовой продукции), израсходованного для заправки служебного автомобиля, для целей налогообложения прибыли организация вправе признать в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ либо в качестве материальных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1), либо в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Акцизы

Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе автомобильного бензина) для собственных нужд признается объектом налогообложения акцизом (пп. 7 п. 1 ст. 181, пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Обращаем внимание, что с 01.01.2009 в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала) (п. 3 ст. 182 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация для собственных нужд передает автомобильный бензин марки Аи-95, полученный путем смешения автомобильного бензина марки Аи-92 с высокооктановыми присадками.

В отношении автомобильного бензина марки Аи-92 и марки Аи-95 установлена одинаковая ставка акциза в размере 3629 руб. за тонну (п. 1 ст. 193 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация не признается производителем подакцизного товара и, соответственно, у нее не возникает объекта налогообложения акцизом при передаче автомобильного бензина марки Аи-95 для собственных нужд. По данному вопросу см. также Письма Минфина России от 10.02.2009 N 03-07-06/10, от 12.01.2009 N 03-07-06/1, от 04.12.2008 N 03-07-06/106.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При передаче бензина для заправки служебного автомобиля у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку стоимость бензина учитывается для целей налогообложения прибыли.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена передача бензина для заправки служебного автомобиля 26 43 1 000 Требование-накладная

 

2009-04-10 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация-комиссионер реализует имущество (основное средство (ОС)) комитента на условиях 100-процентной предоплаты. Вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, поступивших от покупателя. Комитент отгружает в адрес покупателя указанное имущество после получения от организации-комиссионера предоплаты (за вычетом суммы удержанного комиссионного вознаграждения). Как отразить в учете комиссионера данные операции?

В марте на расчетный счет организации-комиссионера поступила предоплата в сумме 236 000 руб. (включая НДС) от покупателя ОС, удержано комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от этой суммы (с учетом НДС) и оставшиеся денежные средства перечислены комитенту. В апреле комитент отгрузил в адрес покупателя ОС и утвердил отчет комиссионера.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Комиссионер имеет право на вознаграждение, порядок выплаты которого устанавливается договором комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Согласно ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе, в соответствии со ст. 410 ГК РФ, удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, поступившие по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, в бухгалтерском учете не включаются в состав доходов и расходов организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При этом организация перечисляет комитенту не всю полученную от покупателя сумму, а за вычетом своего вознаграждения. Удержанная сумма до утверждения отчета комитентом является полученной предоплатой и также не учитывается в составе доходов (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99). На дату утверждения отчета комитентом (в апреле) организация отражает в учете доход от обычных видов деятельности (выручку от оказания посреднических услуг) (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н, сумму поступивших от покупателя денежных средств организация отражает по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно на указанную сумму в учете отражается задолженность перед комитентом, при этом производится запись по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с комитентом (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Выручка (комиссионное вознаграждение) отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание посреднических услуг по договору комиссии является объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется как сумма комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации на дату удержания вознаграждения из поступивших от покупателя денежных средств у организации возникает момент определения налоговой базы. При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ). На сумму удержанного вознаграждения выписывается два счета-фактуры, один из которых передается комитенту (абз. 2 п. 1 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ, см. также п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Исчисленный с суммы вознаграждения НДС отражается в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 76 (субсчет "НДС, начисленный с предоплаты") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Отметим, что в вышеописанном порядке выписываются два счета-фактуры на сумму полученной от покупателя предоплаты. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю. В бухгалтерском учете комиссионера исчисление НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателя, не отражается.

На дату принятия комитентом отчета организации-комиссионера (в апреле) у нее вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС в отношении посреднических услуг в соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ. Сумма исчисленного НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68.

При этом согласно п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету. Принятие к вычету данной суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 76.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, поступившие по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, в налоговом учете комиссионера не включаются в состав доходов и расходов (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Доходом организации признается комиссионное вознаграждение (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления данный доход признается на дату утверждения отчета комитентом (в апреле) (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода указанный доход признается на дату удержания суммы вознаграждения из денежных средств, причитающихся комитенту (в марте) (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения кассового метода учета доходов и расходов организация признает выручку в налоговом учете в марте (на дату удержания комиссионного вознаграждения), а в бухгалтерском учете - в апреле (на дату утверждения отчета комитентом). Следовательно, у организации возникнет в бухгалтерском учете вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В месяце утверждения отчета комитентом данные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68, а погашение - обратной записью по данным счетам.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-НДС "Налог на добавленную стоимость";
68-п "Налог на прибыль организаций".

К балансовому счету 76:
76-в "Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения";
76-к "Расчеты с комитентом по сумме, полученной от покупателя";
76-НДС "НДС, начисленный с предоплаты".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В марте
Получена предоплата от покупателя за ОС комитента 51 62 236 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражена задолженность перед комитентом по перечислению полученного по сделке 62 76-к 236 000 Договор комиссии, Бухгалтерская справка
Отражена сумма удержанного вознаграждения (236 000 x 10%) 76-к 76-в 23 600 Договор комиссии, Бухгалтерская справка
Перечислены комитенту денежные средства за вычетом суммы вознаграждения (236 000 - 23 600) 76-к 51 212 400 Выписка банка по расчетному счету
Отражена сумма НДС, начисленная с полученной предоплаты (23 600 x 18 / 118) 76-НДС 68-НДС 3 600 Счет-фактура
Отражен ОНА <*> ((23 600 - 3600) x 20%) 09 68-п 4 000 Бухгалтерская справка-расчет
В апреле
Отражена выручка от оказания посреднических услуг 76-в 90-1 23 600 Отчет комиссионера
Погашен ОНА <*> 68-п 09 4 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от оказания посреднических услуг (23 600 / 118 x 18) 90-3 68-НДС 3 600 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты 68-НДС 76-НДС 3 600 Счет-фактура

<*> Данная запись возможна только у организаций, учитывающих доходы и расходы в налоговом учете кассовым методом.

2009-04-13 Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

Налог на прибыль: Новости. Практика
Есть вопрос по уплате налога? Интересует разрешение судебного спора и влияние прецедента на практику дальнейшего рассмотрения дел? Вам сюда: каждый месяц все самое актуальное и интересное по налогу на прибыль.


Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное