Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Стройка. Учет, налоги, договоры

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Сентябрь 2012   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
АГ "Капитал"

Статистика

10 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Стройка. Учет, налоги, договоры. Выпуск №23


23. В каких случаях услуги застройщика освобождены от НДС?

Федеральным Законом от 17.06.2010 №119-ФЗ внесены изменения в ст.149 НК РФ в части освобождения от НДС «услуг застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения)».

Обращаем Ваше внимание, что данная норма дает освобождение от НДС услуг застройщиков по договорам долевого участия. Услуги застройщика по инвестиционным договорам подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Рассмотрим, с какими подводными камнями столкнулись налогоплательщики при применении данной нормы.

1. Что понимается под «услугами застройщика»?

На наш взгляд, получение Застройщиком дохода в обоих вариантах не подлежит налогообложению НДС. Минфин поддерживает данную позицию, указывая, что «суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика с 1 октября 2010 г., не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость» (Письмо от 29 июля 2011 г. N 03-07-07/43, от 21 марта 2011 г. N 03-07-10/06, от 8 ноября 2010 г. N 03-07-10/17).

 2. Что понимается под «объектами производственного назначения»?

Попадает ли под определение производственных объектов такие объекты, как – магазин, мастерские, паркинги, предприятия общественного питания и т.д…?        

В Налоговом Кодексе не дается определение производственных объектов.

Согласно п. 1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, если так как Налоговым законодательством не приведено определение производственных объектов, воспользуемся иными отраслями законодательства. В частности, в п. 34 Закона ФЗ от 22.07.2008 N 123-ФЗ
"Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" указано следующее определение:

"производственные объекты - объекты промышленного и сельскохозяйственного назначения, в том числе склады, объекты инженерной и транспортной инфраструктуры (железнодорожного, автомобильного, речного, морского, воздушного и трубопроводного транспорта), объекты связи;..."

«Под промышленным объектом понимается предприятие, цех, участок, агрегат и другие производственные подразделения, используемые для осуществления промышленной деятельности..."(«Требования к проведения оценки безопасности эксплуатации производственных зданий и сооружений…, РД 22-01-97)

   На наш взгляд, такие объекты как - магазины, мастерские, паркинги, предприятия общественного питания и другие, строящиеся в жилых домах, из указанных выше определений, не являются объектами производственного назначения. В связи с чем, оплата услуг застройщика при строительстве данных объектов не будет являться объектом налогообложения НДС. Аналогичной позиции придерживается и Минфин РФ, указывая, что «данная норма применяется в отношении договоров участия в долевом строительстве, предметом которых являются многоквартирные жилые дома, в том числе имеющие встроенные офисные (нежилые) помещения и подземную автостоянку, предусмотренные планировкой этих домов» (Письмо от 27 июля 2011 г. N 03-07-10/13, Письмо от 24 мая 2011 г. N 03-07-10/09).

3. Облагаются ли НДС услуги застройщика, если что договор заключен до 1 октября 2010 г., а сдача объекта в 2011 году?

Согласно п. 8 ст. 149 НК РФ при изменении п. 3 ст. 149 НК РФ налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. При этом датой оказания услуг заказчика-застройщика, по нашему мнению, следует считать дату подписания акта приемки-передачи жилья. В связи с чем, считаем, что к договорам, заключенным до 1 октября 2010 года так же применяется освобождение от НДС.

В таком случае, возникает 2 вопроса:

Во первых, что можно ли провести зачет НДС, ранее начисленного с авансов? А во-вторых, нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), относящимся к деятельности застройщика.

Разберемся по порядку.

4. Можно ли провести зачет НДС, ранее начисленного с авансов?

Минфин в своих письмах в отношении данного вопроса высказал однозначную позицию – «если в договор участия в долевом строительстве до реализации услуг застройщика будут внесены изменения, согласно которым стоимость услуг застройщика будет уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет застройщиком при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания этих услуг и возвращенная застройщиком участнику долевого строительства на основании изменений к договору, по нашему мнению, принимается к вычету».

Иными словами, Минфин РФ считает, что вычет возможен только в случае внесения изменений в договор и возврат средств дольщику. Если в договор не будут внесены соответствующие изменения и не произведен возврат налога дольщику, то оснований для зачета нет (Письмо от 11 мая 2011 г. N 03-07-10/08) .

Позиция Минфина основывается на п. 5 ст. 171 НК РФ, согласно которому - вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

5. Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?

Позиция Минфина РФ в отношении данного вопроса однозначная – налог восстанавливать надо. В частности, в письме от 11 мая 2011 г. N 03-07-10/08, Минфин РФ указал, что «на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по таким товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. В связи с этим при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях по реализации услуг застройщика, освобожденных от налогообложения с 1 октября 2010 г. на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Кодекса, суммы налога по указанным товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Кодекса».

Коллектив Аудиторской Группы "Капитал"
(автор: Олеся Смирнова)

В избранное