Надсила╓мо розроблен╕ Управл╕нням статистики матер╕али щодо впровадження в митних органах порядку застосування характер╕в угод, що використовуються при заповненн╕ вантажно╖ митно╖ декларац╕╖.
Просимо опрацювати зазначен╕ матер╕али за участю висококвал╕ф╕кованих фах╕вц╕в. Висновки, пропозиц╕╖, зауваження та доповнення над╕слати до Держмитслужби в електронному
вигляд╕ до 16 лютого цього року на поштову скриньку "DMS Upr statistiki".
Додаток: файл har_ugo.rtf обсягом 58,3 кБ.
Начальник Управл╕ння
Н.Овд╕╓нко
Порядок використання характер╕в угоди
Класиф╕кац╕я характер╕в угоди, кр╕м 81, 82 у зазначеному класиф╕катор╕
побудована за ознакою зовн╕шньоеконом╕чного контракту, що визнача╓ спос╕б розрахунку, передбачений за поставлен╕ товари:
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за договорами куп╕вл╕-продажу, що передбачають розрахунки в ╕ноземн╕й валют╕, в╕днесен╕й НБУ до першо╖ групи конвертац╕╖. Застосовувати за наступних умов:
- якщо догов╕р явля╓ться договором куп╕вл╕-продажу;
- якщо умовами договору про надання кредиту (п╕д гарант╕╖ Уряду) передбачен╕ поставки товар╕в, закуплених за кредитн╕ кошти, або безпосередн╕ поставки товар╕в (якщо кредит ма╓ товарну форму);
- якщо умовами договору про надання кредиту (п╕д гарант╕╖ Уряду) передбачен╕ розрахунки в ╕ноземн╕й валют╕, в╕днесен╕й НБУ до першо╖ групи конвертац╕╖, за товари,
перем╕щен╕ в рамках договору.
26 Перем╕щення товар╕в у погашення державного кредиту
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за договорами куп╕вл╕-продажу, що передбачають розрахунки в ╕ноземн╕й валют╕, в╕днесен╕й НБУ до першо╖ групи конвертац╕╖.
Застосовувати за наступних умов:
- якщо догов╕р явля╓ться договором куп╕вл╕-продажу;
- якщо умовами договору про надання кредиту (п╕д гарант╕╖ Уряду) в грошов╕й форм╕ передбачене погашення кредиту товарними поставками (кр╕м погашення кредит╕в, наданих у товарн╕й форм╕).
РОЗРАХУНКИ ПО КЛ╤РИНГАХ
31 Перем╕щення товар╕в з
розрахунком у кл╕рингов╕й валют╕ (кр╕м державного кредиту ╕ погашення державного кредиту)
33 Перем╕щення товар╕в по державному кредиту
36 Перем╕щення товар╕в у погашення державного кредиту
Не використовуються при митному оформленн╕ ВМД у в╕дпов╕дност╕ з вимогами ПКМУ в╕д 02.04.94 N 207 "Про порядок кл╕рингових розрахунк╕в".
РОЗРАХУНКИ У ВАЛЮТ╤ З ОБМЕЖЕНОЮ КОНВЕРТАЦ╤╢Ю
41 Перем╕щення товар╕в з розрахунком у замкнут╕й валют╕ (кр╕м державного кредиту)
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за договорами куп╕вл╕-продажу, що передбачають розрахунки в ╕ноземн╕й валют╕, в╕днесен╕й НБУ до друго╖ групи конвертац╕╖.
Застосовувати за наступних умов:
- якщо догов╕р явля╓ться договором куп╕вл╕-продажу;
- якщо умовами договору про надання кредиту (п╕д гарант╕╖ Уряду) передбачен╕ поставки товар╕в, закуплених за кредитн╕ кошти, або безпосередн╕ поставки товар╕в (якщо кредит ма╓ товарну форму);
- якщо умовами договору про надання кредиту (п╕д гарант╕╖ Уряду) передбачен╕
розрахунки в ╕ноземн╕й валют╕, в╕днесен╕й НБУ до друго╖ групи конвертац╕╖, за товари, перем╕щен╕ в рамках договору.
ПЕРЕМ╤ЩЕННЯ ТОВАР╤В ПО ╤НШИХ КОМЕРЦ╤ЙНИХ ОПЕРАЦ╤ЯХ
51 Перем╕щення товар╕в у порядку прямого товарообм╕ну (бартерн╕ угоди)
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за договорами товарообм╕ну, не опосередкованими рухом грошових кошт╕в. Застосовувати за наступних умов:
- якщо догов╕р явля╓ться бартерним (товарообм╕нним) договором у в╕дпов╕дност╕ з чинним законодавством (ЗУ "Про бартер");
- якщо договором передбачено рух т╕льки видимих товар╕в.
52
Перем╕щення товар╕в у рахунок виконаних роб╕т ╕ наданих послуг
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за договорами товарообм╕ну, не опосередкованими рухом грошових кошт╕в. Застосовувати за наступних умов:
- якщо догов╕р
явля╓ться бартерним (товарообм╕нним) договором у в╕дпов╕дност╕ з чинним законодавством (ЗУ "Про бартер");
- якщо договором передбачено рух видимих товар╕в в обм╕н на зд╕йснення роб╕т (надання послуг);
- якщо до початку перем╕щення видимих товар╕в роботи фактично виконан╕ (послуги надан╕) з в╕дпов╕дним документальним п╕дтвердженням
54
Перем╕щення газу за транзит по територ╕╖ ╕нших кра╖н
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за договорами, що передбачають розрахунки газом за перем╕щення газу по територ╕╖ ╕нших кра╖н. Застосовувати за наступних умов:
- якщо зовн╕шньоеконом╕чним
договором про куп╕влю-продаж газу (або окремим договором, пов'язаним з основним договором) передбачено порядок розрахунк╕в за надання послуг з перем╕щення газу по територ╕ях ╕нших кра╖н у вигляд╕ певно╖ к╕лькост╕ газу;
ОСОБЛИВОСТ╤ ЗАСТОСУВАННЯ:
- застосову╓ться лише у випадку перем╕щення як газу, що ╓ об'╓ктом куп╕вл╕-продажу, так ╕ газу, що ╓ об'╓ктом розрахунк╕в, трубопров╕дним транспортом;
- напрямком перем╕щення газу, що ╓ об'╓ктом розрахунк╕в, може бути т╕льки експорт.
ПЕРЕМ╤ЩЕННЯ ТОВАР╤В У РАХУНОК ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ЗА УГОДАМИ ПРО СП╤ВРОБ╤ТНИЦТВО
71 Перем╕щення товар╕в у рахунок компенсац╕йних зобов'язань з розрахунком у кл╕рингов╕й валют╕
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за м╕журядовими плат╕жними угодами, оформленими у в╕дпов╕дност╕ з вимогами ПКМУ в╕д 02.04.94 N 207 "Про порядок кл╕рингових розрахунк╕в".
- при наявност╕ у банку, зазначеного у гр.28 ВМД, дозволу НБУ на зд╕йснення зовн╕шньоторговельних розрахунк╕в у кл╕рингов╕й валют╕.
72 Перем╕щення товар╕в у рахунок зобов'язань за угодами з кра╖нами СНД
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД
за м╕жнародними угодами з кра╖нами СНД, якими визначен╕ обсяги безв╕дшкодувальних зобов'язань Укра╖ни або перед Укра╖ною та встановлена товарна форма виконання таких зобов'язань.
Застосовувати у випадках перем╕щення товар╕в в рахунок т╕льки прямого виконання зобов'язань.
75 Перем╕щення товар╕в у рахунок довгострокових зобов'язань у буд╕вництв╕ п╕дпри╓мств
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за м╕жнародними угодами, якими заф╕ксован╕ довгостроков╕ зобов'язання у буд╕вництв╕ п╕дпри╓мств, та передбачене погашення цих зобов'язань шляхом буд╕вництва нових або зак╕нчення недобудованих п╕дпри╓мств.
Застосовувати при поставках, що не передбачають зворотн╕х
розрахунк╕в в будь-як╕й форм╕.
78 Перем╕щення товар╕в у рахунок компенсац╕йних зобов'язань з розрахунком у ВКВ Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за м╕жнародними угодами, якими заф╕ксован╕ компенсац╕йн╕ зобов'язання Укра╖ни або ╕нших кра╖н перед Укра╖ною в межах м╕жнародних угод. При цьому
угодами ма╓ бути передбачено вираження цих зобов'язань в ╕ноземн╕й валют╕, в╕днесен╕й НБУ до першо╖ групи конвертац╕╖, та товарний спос╕б погашення таких компенсац╕йних зобов'язань.
╤НШЕ
81 Перем╕щення товар╕в на безоплатн╕й основ╕ по некомерц╕йних операц╕ях
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД за договорами, що не передбачають будь-яких розрахунк╕в (в грошов╕й, товарн╕й та будь-як╕й ╕нш╕й форм╕) за поставлен╕ товари
82 ╕нше
Використову╓ться при митному оформленн╕ ВМД
у випадках, якщо графа 24 п╕дляга╓ заповненню, а характер розрахунк╕в за поставлен╕ товари неможливо в╕днести до вищевказаних.
Прим╕тка. Характери угод 10, 21, 41, 51, 52 використовуються також у випадках, коли умовами одного зовн╕шньоеконом╕чного договору передбачен╕ розрахунки у грошов╕й та негрошов╕й форм╕. У таких випадках характери угод застосовуються при митному оформленн╕ вантаж╕в на виконання частини контракту, що передбача╓ в╕дпов╕дний спос╕б розрахунк╕в.
ДМСУ: Оподаткування товар╕в, що надходять на адресу громадян в м╕жнародних поштових в╕дправленнях та м╕жнародних експрес-в╕дправленнях 21.04.2010
Оподаткування товар╕в, що надходять на адресу громадян в м╕жнародних поштових в╕дправленнях та м╕жнародних експрес-в╕дправленнях
Пунктом 43 статт╕ 1 Митного кодексу Укра╖ни визначено, що м╕жнародне експрес-в╕дправлення - належним чином упакован╕ товари та ╕нш╕ предмети, що перем╕щуються (пересилаються) експрес-перев╕зником будь-яким видом транспорту через митний кордон Укра╖ни з метою доставки одержувачу в обумовлений сторонами
строк.
Для ц╕лей оподаткування митом м╕жнародне експрес-в╕дправлення прир╕вню╓ться до м╕жнародного поштового в╕дправлення;
Пунктом 44 статт╕ 1 Митного кодексу Укра╖ни визначено, що м╕жнародне поштове в╕дправлення - товари та ╕нш╕ предмети, як╕ класиф╕куються такими зг╕дно ╕з Законом Укра╖ни "Про порядок ввезення (пересилання) в Укра╖ну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товар╕в та транспортних засоб╕в, що ввозяться (пересилаються)
громадянами на митну територ╕ю Укра╖ни", у тому числ╕ за правилами Всесв╕тнього поштового союзу.
Сумарна митна варт╕сть, заявлена громадянином або визначена митним органом, визнача╓ться шляхом складення митно╖ вартост╕ вс╕х товар╕в, як╕ ввозяться безпосередньо громадянином, або надходять на його адресу ╕ м╕стяться у:
м╕жнародних поштових в╕дправленнях, що над╕йшли в Укра╖ну в одн╕й депеш╕ в╕д одного в╕дправника на адресу одного одержувача (незалежно в╕д к╕лькост╕
в╕дправлень);
м╕жнародних експрес-в╕дправленнях, що над╕йшли в Укра╖ну за ╓диним транспортним документом (ав╕анакладна, накладна CMR тощо) в╕д одного в╕дправника на адресу одного одержувача (незалежно в╕д к╕лькост╕ в╕дправлень).
Характеристика товару
Порядок оподаткування
П╕дстава
Сумарна митна варт╕сть
Загальна вага
Вид податк╕в ╕ збор╕в
Не перевищу╓ 200 ╓вро
Не перевищу╓ 50 кг
Не нараховуються
П. 1 ч. 1 ст. 8 Закону № 2681-III в╕д 13.09.01 "Про порядок ввезення (пересилання) в Укра╖ну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товар╕в та транспортних засоб╕в, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територ╕ю Укра╖ни"
Ч.
1 ст. 4 Закону № 2681-III в╕д 13.09.01 "Про порядок ввезення (пересилання) в Укра╖ну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товар╕в та транспортних засоб╕в, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територ╕ю Укра╖ни"
Ч. 3 ст. 4 Закону № 2681-III в╕д 13.09.01 "Про порядок ввезення (пересилання) в Укра╖ну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товар╕в та транспортних засоб╕в, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територ╕ю Укра╖ни"
Перевищу╓ 1000 ╓вро
Не перевищу╓ 100 кг
Перевищу╓ 1000 ╓вро
Перевищу╓ 100 кг
*Прим╕тка: постановою Каб╕нету М╕н╕стр╕в Укра╖ни в╕д 18.01.03 № 93 «Про справляння плати за митне оформлення товар╕в ╕ транспортних засоб╕в поза м╕сцем розташування митних орган╕в або поза робочим часом, установленим для митних орган╕в» встановлено
розм╕р плати за зд╕йснення митного оформлення товар╕в поза м╕сцем розташування митного органу або поза робочим часом, установленим для митного органу, може справлятися плата.
ГНА: Про розгляд листа [щодо оподаткування податком на додану варт╕сть транспортно-експедиторсько╖ д╕яльност╕ у зовн╕шньоеконом╕чних операц╕ях]
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМ╤Н╤СТРАЦ╤Я УКРА╥НИ
05.02.2010 р. N 1120/6/16-1515-26
╢вропейськ╕й Б╕знес Асоц╕ац╕╖ 04070, м. Ки╖в, вул. Андр╕╖вськ╕й узв╕з, 1-а, 1 поверх Державн╕й податков╕й адм╕н╕страц╕╖ у м. Ки╓в╕
Про розгляд листа
Державна податкова адм╕н╕страц╕я Укра╖ни розглянула
лист ╢вропейсько╖ Б╕знес Асоц╕ац╕╖ в╕д 19.11.2009 N 1054/2009/АС щодо роз'яснення особливостей оподаткування податком на додану варт╕сть транспортно-експедиторсько╖ д╕яльност╕ у зовн╕шньоеконом╕чних операц╕ях ╕ пов╕домля╓.
В╕дпов╕дно до Закону N 1955 транспортно-експедиторська д╕яльн╕сть - п╕дпри╓мницька д╕яльн╕сть ╕з надання транспортно-експедиторських послуг з орган╕зац╕╖ та забезпечення перевезень експортних, ╕мпортних, транзитних або ╕нших вантаж╕в.
Транспортно-експедиторська послуга - це робота, що безпосередньо пов'язана з орган╕зац╕╓ю та забезпеченням
перевезень експортного, ╕мпортного, транзитного або ╕ншого вантажу за договором транспортного експедирування.
Експедитор (транспортний експедитор) - суб'╓кт господарювання, який за дорученням кл╕╓нта та за його рахунок викону╓ або орган╕зову╓ виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.
За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язу╓ться за плату
╕ за рахунок друго╖ сторони (кл╕╓нта) виконати або орган╕зувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.
У раз╕ залучення експедитором до виконання його зобов'язань за договором транспортного експедирування ╕ншо╖ особи у в╕дносинах з нею експедитор може виступати в╕д свого ╕мен╕ або в╕д ╕мен╕ кл╕╓нта.
Експедитори для виконання доручень кл╕╓нт╕в можуть укладати договори з перев╕зниками, портами,
ав╕ап╕дпри╓мствами, судноплавними компан╕ями тощо, як╕ ╓ резидентами або нерезидентами Укра╖ни.
Платою експедитору вважаються кошти, сплачен╕ кл╕╓нтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.
У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (роб╕т) ╕нших ос╕б, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату збор╕в (обов'язкових платеж╕в), що сплачуються
при виконанн╕ договору транспортного експедирування.
П╕дтвердженням витрат експедитора ╓ документи (рахунки, накладн╕ тощо), видан╕ суб'╓ктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.
Експедитори надають кл╕╓нтам послуги в╕дпов╕дно до вимог законодавства Укра╖ни та держав, територ╕╓ю яких транспортуються вантаж╕, зг╕дно з перел╕ком послуг, визначеним у правилах зд╕йснення
транспортно-експедиторсько╖ д╕яльност╕, а також ╕нш╕ послуги, визначен╕ за домовлен╕стю стор╕н у договор╕ транспортного експедирування.
Зг╕дно з пунктом 3.1 статт╕ 3 Закону об'╓ктом оподаткування податком на додану варт╕сть ╓ операц╕╖ з поставки товар╕в та послуг, м╕сце поставки яких знаходиться на митн╕й територ╕╖ Укра╖ни, з ввезення товар╕в (супутн╕х послуг) у митному режим╕ ╕мпорту або ре╕мпорту (дал╕ - ╕мпорту) та з вивезення товар╕в
(супутн╕х послуг) у митному режим╕ експорту або реекспорту (дал╕ - експорту).
В╕дпов╕дно до п╕дпункту 6.2.4 пункту 6.2 статт╕ 6 Закону якщо поставка послуг з м╕жнародного перевезення пасажир╕в, ╖хнього багажу, вантаж╕в чи з м╕жнародних в╕дправлень зд╕йсню╓ться у вигляд╕ продажу квитк╕в, ╕нших про╖зних документ╕в, укладення брокерських, агентських, ком╕с╕йних чи ╕нших договор╕в (рахунк╕в) з посередниками або дов╕реними особами, то винагорода
таких ос╕б оподаткову╓ться за ставкою, передбаченою п╕дпунктом 6.1.1 пункту 6.1 статт╕ 6 Закону.
Враховуючи зазначене та особливост╕ надання послуг за договором транспортного експедирування у зовн╕шньоеконом╕чних операц╕ях, об'╓кт оподаткування податком на додану варт╕сть експедитором визнача╓ться виходячи ╕з обсягу наданих ним послуг, за як╕ в╕н отриму╓ плату (винагорода експедитора).
До
визначеного об'╓кта оподаткування застосову╓ться ставка податку 20 % бази оподаткування та дода╓ться до вартост╕ послуг (п╕дпункт 6.1.1 пункту 6.1 статт╕ 6 Закону).
Зазначений порядок поширю╓ться на експедитор╕в резидент╕в у сфер╕ зовн╕шньоеконом╕чно╖ д╕яльност╕ у транспортно-експедиторських операц╕ях незалежно в╕д напрямку руху вантажу (╕мпортування чи експортування товару), в╕д категор╕╖ споживача послуг (резидент чи нерезидент),
замовника послуг (власник товару чи перев╕зник) та перев╕зника (резидент чи нерезидент).
Заступник Голови
О. М. Любченко
ГНАУ: порядок обложения НДС экспедиторов-резидентов в сфере ВЭД
ГНАУ в письме № 1120/6/16-1515-26 изложила свою позицию в налогообложении НДС транспортно-экспедиторской деятельности во внешнеэкономических операциях.
Объект обложения НДС
экспедитором определяется исходя из объема предоставленных им услуг, за которые он получает плату (вознаграждение экспедитора). В последнюю не входят расходы экспедитора на оплату услуг (работ) иных лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования, на оплату сборов и обязательных платежей, уплачиваемых при выполнении договора.
К этому объекту применяется ставка 20% базы налогообложения, которая прибавляется к стоимости услуг, согласно подпункту 6.1.1 Закона "О налоге
на добавленную стоимость".
Такой порядок распространяется на экспедиторов-резидентов в сфере ВЭД в транспортно-экспедиторских операциях независимо от: направления движения груза (импортирование или экспортирование товара), категории потребителя услуг (резидент или нерезидент), заказчика услуг (собственник или перевозчик товара) и от перевозчика
(резидент или нерезидент).
У зв`язку ╕з запитами митних орган╕в та суб`╓кт╕в зовн╕шньоеконом╕чно╖ д╕яльност╕ щодо питання заповнення вагових
характеристик у граф╕ 10 "Вага брутто/нетто (кг)" сертиф╕ката про походження товару форми СТ-1 пов╕домля╓мо про таке.
Пунктом 7 Правил встановлено, що упаковка, в як╕й товар ввозиться
на митну територ╕ю, вважа╓ться походженням з т╕╓╖ ж кра╖ни, що ╕ товар, за виключенням випадк╕в, коли упаковка п╕дляга╓ декларуванню окремо в╕д товару. В цьому випадку кра╖на походження упаковки визнача╓ться окремо.
Для визначення кра╖ни походження товару, якщо упаковка, в як╕й товар ввозиться на митну територ╕ю, вважа╓ться походженням з т╕╓╖ ж кра╖ни, що й сам товар, врахову╓ться т╕льки та упаковка, в як╕й товар звичайно реал╕зу╓ться в роздр╕бн╕й торг╕вл╕,
в тому числ╕ при застосуванн╕ правила "в" пункту 4 (правило адвалерно╖ дол╕).
Сертиф╕кат про походження товару форми СТ-1 ╓ у першу чергу документом, що п╕дтверджу╓ кра╖ну походження товару, й зазначення вагових характеристик у сертиф╕кат╕ зд╕йсню╓ться в╕дпов╕дно до м╕жнародних норм, ╕ як правило не враховують нац╕ональн╕ митн╕ правила
визначення ваги брутто/нетто, встановлен╕ для ц╕лей обчислення митних податк╕в.
Враховуючи вищезазначене, видан╕ уповноваженими органами в╕дпов╕дно до Правил, сертиф╕кати про походження товару форми СТ-1 ╕з зазначенням ваги брутто/нетто, яка в╕др╕зня╓ться в╕д ваги визначено╖ для митних ц╕лей за нац╕ональними правилами, але ╓ достов╕рною, приймаються
для п╕дтвердження режиму в╕льно╖ торг╕вл╕.
У раз╕ наявност╕ сумн╕в╕в щодо достов╕рност╕ в╕домостей, що м╕стяться у сертиф╕кат╕ про походження товару форми СТ-1, перев╕рка зд╕йсню╓ться митним органом шляхом направлення в╕дпов╕дного запиту до уповноваженого органу у порядку, встановленому пунктом 16 Правил та наказу Держмитслужби Укра╖ни в╕д 09.11.09 № 1070.
