Налогообложение нормативных потерь (рассылка N 98/2003)
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
Добрый день, уважаемые подписчики!
Мы уже неоднократно сообщали вам о том, что с 18 ноября начнет свою работу
традиционная научно-практическая конференция "Нефть-Газ-Право". В этот же день в рамках конференции состоится круглый стол (семинар) по вопросам налогообложения предприятий нефтегазовой и энергетической отраслей.
Если вы хотите принять участие в этом семинаре, то у вас появилась реальная возможность
сделать это бесплатно. Организаторы семинара учредили приз, ценностью в несколько сот долларов: приглашение на семинар, включающее полный пакет участника конференции.
Подробнее об условиях бесплатного участия в семинаре вы можете узнать на нашем сайте.
Налогообложение нормативных потерь(рассылка N 98/2003) | |||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Для кого предназначается сегодняшний совет: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Для недропользователей, добывающих твердые полезные ископаемые. | |||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Время: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2002-2003 года.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Cитуация: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Организация-недропользователь в 2002 году применяла при исчислении налога на добычу полезных ископаемых нулевую ставку в отношении нормативных потерь полезных ископаемых. Установив это обстоятельство в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДПИ за 3 квартал 2002 года, налоговый орган вынес решение о доначислении налогоплательщику НДПИ на объем нормативных потерь по ставке 6,5% и привлечении налогоплательщика к ответственности. По мнению налогового органа, в 2002 году у налогоплательщика не было права облагать по ставке 0 процентов нормативные потери полезных ископаемых. Согласно пункту 1 статьи 342 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при их добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативных потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки, были утверждены Правительством РФ постановлением от 29 декабря 2001 года № 921. Согласно эти правилам нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждаются Министерством природных ресурсов РФ по согласованию с Федеральным горным и промышленным надзором России. Однако, налогоплательщик не смог представить утвержденные Министерством природных ресурсов РФ нормативы потерь твердых полезных ископаемых, а представил лишь документы по нормативам потерь, утвержденные в старом (то есть действовавшим до 2002 года) порядке с территориальным органом Госгортехнадзора РФ. Согласно пункту 4 вышеуказанных Правил в отсутствие утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых налогоплательщика относятся к сверхнормативным. Исходя из этого, налоговый орган доначислил недропользователю НДПИ и привлек его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| На самом деле: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Налоговый орган вынес незаконно решение. Постановление Правительства РФ от 29.12.2001 № 921 не установило сроков утверждения нормативов, порядок их направления на согласование и т.д. В результате на момент привлечения налогоплательщика к ответственности отсутствовал какой-либо утвержденный и опубликованный в установленном порядке нормативный акт, регламентирующий процедуру утверждения нормативов потерь. Следовательно налогоплательщик не имел возможности представить утвержденные в новом порядке нормативы потерь. Но недропользователь не может быть безусловно лишен в данной ситуации права на льготное налогообложение, предусмотренное статьей 342 Налогового кодекса РФ, поскольку законодатель ограничивает нормативами лишь пределы применения льготы, а не само право на применение ставки 0 процентов. Не имея возможности обосновать пределы нормативов в новом порядке, представление налогоплательщиков данных о нормативах потерь, утвержденных в старом порядке (до вступления в силу вышеуказанного Постановления Правительства РФ), было единственно возможным способом доказать свое право на льготное налогообложение. Такой вывод подтверждается совместным письмом Министерства природных ресурсов РФ от 16.08.2002 № ПС-1946/4467 и Федерального горного и промышленного надзора России от 13.08.2002 № АС-04-35/472 "О нормативах потерь твердых ископаемых на 2002 год". В нем установлено, что в целях реализации Постановления Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921 нормативы потерь при добыче твердых полезных ископаемых на 2002 год, утвержденные в установленном порядке до вступления в силу указанного Постановления (1 января 2002 г.), повторному утверждению не подлежат. Если фактически потери недропользователя при добыче полезных ископаемых не превысили "старых" нормативов, то налогоплательщик правомерно облагал потери по ставке 0 процентов.
P.S. Надо отметить, что рассмотренная в этом выпуске рассылке ситуация для ряда недропользователей оставалась актуальной и в 2003 году, поскольку не все сумели вовремя утвердить нормативы потерь. Дополнительным аргументом правомерности применения налогоплательщиками в 2002-2003 годах ставки НДПИ 0 процентов в отношении потерь полезных ископаемых будет являться и последующее утверждение нормативов. Например, некоторые налогоплательщики только в 2003 году сумели согласовать нормативы потерь на 2002 год. Если фактические потери в 2002 году оказались в пределах этих нормативов, то налогоплательщик имел право их льготировать. Если они до сих пор не воспользовались этим своим правом, то это можно сделать в настоящее время, подав в налоговую инспекцию уточненную декларацию за тот период и соответствующее заявление на зачет (возврат) НДПИ.
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками. Номера арбитражных решений, которые подтверждают нашу позицию, изложенную в этой и многих других выпусках нашей рассылки, Вы можете найти в "Обзоре налоговой арбитражной практики".
Наша рассылка участвует в баннерной системе «Аудит». Новые книги магазина "Налоговая помощь"
О рассылке "Как не платить лишние налоги?"
|
