Выпуск N 6 от 18 сентября 2008 г.

Подробнее о семинаре "Оптимизация налогообложения" >>

_________________________________________________________________________

Добрый день, уважаемые читатели!

Сегодня мы продолжим «Обзорную экскурсию по налогом» корпоративного налогового юриста из Ижевска Фаниса Халикова.

Мария Кусакина, руководитель интернет-проектов компании BusinessForward

__________________________________________________________

Обзорная экскурсия по налогам

(часть II)

Мы продолжаем рассматривать налоговую систему России с точки зрения владельцев бизнеса, предпринимателей. И тема данной части материала – два специальных налоговых режима. Упрощенная система налогообложения (так называемая «упрощенка») и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (так называемая «вмененка»).

И начнем мы с «упрощенки». Уже изначально необходимо отметить, что по сути в рамки упрощенной системы налогообложения (УСН) втиснуты несколько довольно сильно отличающихся друг от друга механизмов уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Условно данные механизмы можно было бы обозначить как «подрежимы» УСН. В самом деле, налогоплательщикам, желающим применять «упрощенку», представляется возможность выбрать:

• или они будут производить уплату налога по УСН в размере 6 % со всех своих доходов (под которыми следует понимать всю валовую выручку от продажи товаров (работ, услуг));

• или же они предпочтут уплачивать единый налог в размере 15 % с разницы между своими доходами и расходами.

• кроме того, законами, принимаемыми на уровне регионов России (республики, области, края, автономные области, автономные округа и города федерального значения Москва и Санкт-Петербург), на их территории может быть введен еще один особый подрежим в рамках той же самой «упрощенки» - упрощенная система налогообложения на основе патента. Суть применения «упрощенки» по патенту заключается в том, что вместо налога по УСН производится уплата стоимости патента в твердой (фиксированной) сумме. Перейти на эту разновидность «упрощенки» могут по своему желанию лишь индивидуальные предприниматели (не организации) – да и то не все, а только «одиночки», то есть те, у кого вообще нет наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.п.). Необходимо также учитывать, что если под уплату налога по УСН (в размере 6 % с доходов или 15 % с разницы между доходам и расходами) подпадают любые доходы от всех осуществляемых видов деятельности (исключением из чего являются доходы от видов деятельности, принудительно переведенных на уплату ЕНВД), то патент выдается лишь на один конкретный вид предпринимательской деятельности, - выбранный из перечня видов деятельности, который должен быть приведен в региональном законе. Отмечу, что, например, в городе Москве упрощенная система налогообложения на основе патента введена в действие и применяется в соответствии с Законом города Москвы от 9 ноября 2005 г. № 54. По большому же счету замысел патентной «упрощенки» с точки зрения интересов бюджета – попытаться поймать в сети налогообложения самую мелкую рыбу - представителей мира микробизнеса, - дав им возможность на добровольных и весьма щадящих условиях исполнить конституционную обязанность по уплате налогов, и, что для государства не менее важно, одновременно освободив налоговые органы от выполнения труднодостижимой задачи по поиску и обнаружению предпринимателей-одиночек, являющихся своего рода «бойцами невидимого фронта». Здесь же необходимо отметить, что при всей внешней схожести «упрощенки по патенту» с режимом ЕНВД (поскольку и в том и в другом случае размер налога носит фиксированный характер и от фактических доходов не зависит), между ними есть одна разница, которая носит весьма принципиальный характер – выбор патентной формы упрощенки находится во власти налогоплательщика, тогда как относительно применения режима ЕНВД выбор за налогоплательщика сделали органы власти - федеральный законодатель и соответствующий муниципалитет.

Далее, - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Уплата ЕНВД производится при осуществлении предпринимательской деятельности на территории тех муниципальных образований (муниципальных районов, городских округов), а также г.г. Москвы и Санкт-Петербурга, где введен данный режим налогообложения. Перечень видов предпринимательской деятельности, переводимых на режим ЕНВД, указывается в нормативных актах муниципальных образований (в законах городов Москвы и Санкт-Петербурга). Причем, местные органы власти выбирают виды деятельности под «вмененку» не произвольно, а исходя из исчерпывающего их перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, - всего таких видов деятельности 14. Мы не будем все их перечислять. Отметим лишь, что к ним относятся весьма традиционные и распространенные виды бизнеса, - такие как, например, розничная торговля, бытовые услуги, услуги общепита, автотранспортные услуги, распространение наружной рекламы, гостиничный бизнес и др. Для того, чтобы определить, является ли Ваш бизнес источником уплаты ЕНВД, необходимо обратиться вниманием уже к местной нормативной базе – там, где Вы осуществляете свою деятельность. Отметим, что, например, в г. Москве режим ЕНВД не нашел своего широкого применения – только те, кто оказывают услуги по распространению наружной рекламы, переведены на его уплату. Хотя уже в соседнем регионе – Московской области, – по имеющимся у меня данным, во всех муниципалитетах данный режим введен для большинства из 14 видов деятельности. Схожая картина в г. Санкт-Петербурге, а также в подавляющем числе иных регионов России.

Суть данного режима кроется в двух словах – «вмененный доход». Как говорит «Толковый словарь русского языка» С. И. Ожегова, «вменить» - значит «обязать что-нибудь сделать». То есть государство в данном случае как бы даже не интересует фактический размер дохода (прибыли) предпринимателя (также как, впрочем, и сам факт их наличия), оно уже само заранее рассчитало доход бизнеса и обязало предпринимателя обеспечить эту доходность. И даже если он не выполнит наставления государства на этот счет, на сумме единого налога сей факт никак не отразится. Сумма ЕНВД определяется в размере 15 % от «вмененного дохода», размер которого рассчитывается в твердой (фиксированной) сумме и зависит от величины «физического показателя», характеризующего тот или иной вид деятельности, а каждому показателю, в свою очередь, самим законом (ст. 346.29 НК РФ) приписан тот или иной размер доходности.

Например, для розничной торговли в магазинах размер ЕНВД зависит от площади его торгового зала, каждому квадратному метру которого Налоговый кодекс РФ «приказал обеспечить» доходность в размере не менее 1800 руб. в месяц. При оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов предполагается, что каждая единица транспорта должна приносить 6000 руб. в месяц, а при оказании бытовых услуг для населения (к числу которых относится, к примеру, деятельность по строительству жилья и других построек, то есть ремонтно-строительные работы) размер единого налога зависит от числа работников, и считается, что каждый из них в месяц приносит предпринимателю 7500 руб. дохода. (Необходимо, конечно, учитывать, что на конечную сумму ЕНВД влияет еще и величина коэффициента К2 – корректирующего коэффициента базовой доходности, – в котором могут быть учтены местные особенности ведения предпринимательской деятельности. Право устанавливать значения данного коэффициента целиком и полностью передано на уровень муниципалитетов).

Сравнивая между собой оба спецрежима - «упрощенку» и «вмененку», – необходимо констатировать, что они значительно различаются между собою.

Самые существенные отличительные свойства упрощенной системы налогообложения:

• она применяется на всей территории России (то есть носит федеральный характер),

• охватывает всю предпринимательскую деятельность налогоплательщика в целом, а не отдельные ее виды;

• величина налога по УСН самым непосредственным образом зависит от фактических размеров выручки (прибыли) налогоплательщика, а не произвольных, кем-то заранее вмененных показателей доходности;

• переход на УСН (и выбор отдельных ее подрежимов) и отказ от нее носят сугубо добровольный характер.

Тогда как признаки режима ЕНВД прямо противоположные:

• он применяется на территории лишь тех муниципалитетов, которые пожелали ввести у себя данный спецрежим;

• ЕНВД охватываются лишь отдельные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых предусмотрен данный режим (максимальное их число всего 14); если же налогоплательщик осуществляет иные виды деятельности, исчисление и уплата налогов в отношении них производится в соответствии с иными режимами налогообложения – «общим» режимом или УСН;

• величина ЕНВД никак не зависит от фактических доходов налогоплательщика, его размер рассчитывается исходя из величин доходности, зафиксированных в законе;

• переход на ЕНВД никак не обусловлен желанием налогоплательщика, его уплата носит обязательный, а не добровольный характер.

Последние признаки наиболее важны. Добровольность перехода на «упрощенку» делает ее элементом учетной политики налогоплательщика, то есть инструментом налогового планирования, имеющимся в его руках: налогоплательщик сам рассчитывает, что ему наиболее выгодно и в зависимости от этого решает, переходить ли ему на «упрощенку» или же воздержаться, и, если первое, какой именно ее подрежим будет ему наиболее выгоден. Тогда как обязательный переход в силу закона на режим ЕНВД с его произвольными показателями дохода, рассчитанными чиновниками, считающими, по всей видимости, что они лучше налогоплательщика знают, сколько дохода приносит его дело, – превращается в своего рода лотерею. Кому-то здесь, как говорится, повезет, а кому-то, возможно, и нет. Так и происходит, поскольку ЕНВД – это своего рода арендная плата бюджету, где объектом аренды выступает право заниматься соответствующим видом предпринимательской деятельности на территории определенного муниципалитета. А поскольку размер арендной платы при любой аренде, как известно, не зависит от доходов арендатора, соответственно, возникает неприглядная картина. Если для одних, у кого фактические доходы сравнительно невелики и нестабильны, ЕНВД становится головной болью, тогда как для других, кто имеет значительные доходы, режим ЕНВД может превратиться в некую золотую жилу, позволяющую за бесценок откупиться от необходимости уплаты целой совокупности наиболее значимых налогов. Одни ищут способы избежать уплаты ЕНВД, заключая, к примеру, фиктивные договора о простом товариществе (о совместной деятельности), при наличии которых лицо уже не может признаваться субъектом режима ЕНВД – см. пункт 2.1 статьи 346.26 НК РФ. Другие, пользуясь тем, что на «вмененке» реальные доходы не влияют не только на размер ЕНВД, но также и на саму принципиальную возможность применять данный спецрежим (то есть не существует никакого максимального «потолка» доходов в год, такого, как на «упрощенке», где он на 2008 год составляет 26,8 млн. рублей), искусственно загоняют под «вмененку» практически все свои доходы, исчисляемые порой десятками, а то и сотнями миллионов рублей в год. Например, владелец магазина с площадью торгового зала до 150 кв. м, осуществляющий помимо торговли в розницу оптовую торговлю (доходы от которой не облагаются ЕНВД), создает видимость реализации всех своих товаров в розницу, пробивая в значительных количествах кассовые чеки по 100 000 руб. (с учетом ограничений на расчеты наличными деньгами), и тем самым «освобождается» от необходимости уплаты целой совокупности наиболее значимых налогов с доходов от оптовой торговли, которая формально на бумаге выглядит теперь уже как розница.

Возможны разные точки зрения на оба данных спецрежима – УСН и ЕНВД. По моему мнению, «упрощенку» с ее возможностью передать в руки налогоплательщиков инструмент налогового планирования – надо только приветствовать, поскольку предприниматели хотя бы в некоторой степени получают статус причины по отношению к обычно не терпящим каких-либо апелляций налоговым правилам. В то же время режим ЕНВД с присущими ему произвольно введенными величинами и свойствами лотереи, создающий предпосылки для подавления микробизнеса, только-только встающего на ноги, и в то же время дающий широкие возможности для манипуляций более-менее крупным игрокам рынка, – выглядит с моей точки зрения тем механизмом, к применению которого федеральному законодательному органу желательно или вообще не прибегать или, по крайней мере, применять его очень осторожно и взвешенно. В самом деле, в налоговых правоотношениях налогоплательщики всегда есть следствие налоговых правил – как правило, никто не спрашивает их мнения, желают ли они платить тот или иной налог. Но одно еще дело, когда налоги исчисляются с реальных величин – с фактически полученной выручки, прибыли и т.п. Но когда налогоплательщикам вменяют в обязанность на систематической основе уплачивать налоги, размеры которых бог знает каким образом определены теми, кто сидит в своих «башнях из слоновой кости», - думается, что это уже совсем чересчур.

Представляется также, что, введя режим ЕНВД, государство по сути расписалось в том, что в отношении своих налогоплательщиков (во всяком случае, отдельных их категорий) оно придерживается презумпции их виновности (недобросовестности), хотя в тексте самого НК РФ сказано прямо противоположное (п. 6 ст. 108). В самом деле, зададимся вопросом – а зачем вообще кому-то считать за предпринимателя его доходы (еще и не полученные), а затем принудительно «вменять» их? Разве элементарный здравый смысл не подсказывает, что не мешало бы изначально получить этот самый доход, далее подсчитать его размер, и уж только после этого уплатить налог - при таком подходе не было бы и никакой дискриминации: ведь все платили бы налог по единой ставке со своих фактически полученных доходов? Здравый смысл, возможно, и подсказывает, да только от него, по всей видимости, решили отказаться. Не доверяет государство налогоплательщику функцию по подсчету им своих доходов – в этом и состоит вся проблема. По мнению законодателя, в определенных сферах предпринимательской деятельности высок уровень сокрытия доходов, то есть налогоплательщики ведут себя скорее недобросовестно, чем наоборот, и, соответственно, если позволить последним исчислять налоги с фактически полученных ими доходов, бюджет в этом случае не досчитается значительной части своих поступлений. И, следовательно, поскольку налогоплательщики ведут себя недобросовестно, а проконтролировать размеры действительно полученных ими доходов у налоговых органов нет возможности, отсюда и берет свое начало основная идея режима ЕНВД. Ввести категорию заранее «вмененного дохода», размер которого будет соответствовать величине неких физических показателей, количество которых с большим или меньшим успехом, но все-таки поддается внешнему контролю (площадь торгового зала, количество единиц автотранспорта или посадочных мест в них, количество работников и т.д.). И в результате, поскольку как произвольно выбранный для того или иного вида деятельности физический показатель, так и присвоенная ему величина базовой доходности носят искусственный характер, отсюда и получаются всякого рода перекосы – для кого-то режим ЕНВД становится непосильной обузой, а для кого-то способом незаконного манипулирования доходами. И устранить данные перекосы не в состоянии никакие коэффициенты К2, поскольку их величины, в свою очередь, носят столь же произвольный характер.

По сути весь этот режим ЕНВД с его показателями, коэффициентами и т.д. представляет собой, на мой взгляд, чехарду, которая является наглядным примером использования в юриспруденции принципа, известного как «введение произвольности», описанного Л. Роном Хаббардом. Вот что он говорил об этом:

«Пытаясь разрешить проблемы юриспруденции и при этом не давая точных определений таким понятиям как «правильное» и «неправильное», «добро» и «зло», человек мог использовать лишь принцип, известный как «введение произвольности». Чтобы решить проблемы, устанавливались общие правила, которые должны были оставаться неизменными, однако введение каждого нового правила вызывало все больший отход от здравого смысла, так что требовались новые правила. Система, основанная на произвольностях, - это такая система, в которой замеченную ошибку пытаются исправить за счет введения еще одной ошибки. Чтобы устранить пагубные последствия старых ошибок, становится необходимым вводить новые ошибки, и система все усложняется и усложняется».

Вот и возникает вопрос – а не проще ли отказаться от идеи об изначальной недобросовестности налогоплательщиков, вместо того чтобы вводить все больше и больше надуманных правил относительно определения величины «вмененного дохода»?

После того, как мы рассмотрели оба специальных налоговых режима, посмотрим, как они соотносятся - как с общим режимом налогообложения, так и друг с другом. То есть выясним, какие налоги и иные обязательные платежи подлежат уплате в рамках каждого из режимов налогообложения в отдельности, а также при их сочетании. Но все это мы рассмотрим уже в следующий раз. А пока до встречи!

Фанис Халиков

fanbul@udm.net

_____________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________

В нашей основной рассылке «Экспресс-диагностика Вашего бизнеса» в выпуске от 16 сентября опубликована статья "Синдром "профессионального выгорания" – миф, который загонит Вас в тупик"

"То что я нашел по этой теме в интернете – абсолютная чушь сумасшедших психологов, которые докатились до того, что в определении синдрома чуть ли не призывают людей достать оружие, выйти на улицу и «разрядиться», или «освободиться», чтобы не было выгорания:

«Профессиональное выгорание — это определённое сочетание признаков болезни, развивающейся на фоне хронического стресса и ведущей к истощению эмоционально-энергических и личностных ресурсов работающего человека. Профессиональное выгорание возникает в результате внутреннего накапливания отрицательных эмоций без соответствующей «разрядки» или «освобождения» от них».

Автор: Н. В. Самоукина, ведущий научный сотрудник Психологического института РАО"

Ближайшие семинары и тренинги Бизнес-семинар Владимира Кусакина "Принципыпостроения саморазвивающегосябизнеса": 20-21 сентября -Якутск, 4-5 октября - Братск, 17-18 октября - Москва, 18-19 октября - Волгоград, 31 октября - 1 ноября - Алматы, 3-4 ноября - Краснодар, 22-23 ноября - Екатеринбург, 24-25 ноября - Челябинск, 27-28 ноября - Киев, 29-30 ноября - Белоруссия, 18-19 декабря - Самара, 21-22 декабря - Тюмень Бизнес-семинар Владимира Кусакина "Основы успешного учредительства": 19-20 ноября - Томск

В рассылке "Супербизнес или как добиться совершенства в бизнесе", которую ведет президент компании BusinessForward (Санкт-Петербург) Галина Смолякова, в выпуске от 27 августа напечатана ее статья «Конфликт на рабочем месте? Поверьте, это не конец света!»

«Если мы спросим у руководителя любой компании, как он относится к конфликтам, то скорее всего услышим ответ «отрицательно». Но разве возможно развитие, движение вперед без разрешения проблем и конфликтных ситуаций? Как известно, в споре рождается истина, а конфликт – это не что иное, как трудовой спор, являющийся непременной составляющей производственных отношений. Поэтому давайте отнесемся к нему не как к «концу света», а как к началу решения проблемы.»