Налоговые проверки: правила самообороны Выпуск № 11(51) от 17 июня 2013 г.

Расчеты с бюджетом надо контролировать!

Автор: Пархачева М.А.
член Научно-экспертного Совета
при Палате налоговых консультантов России,
руководитель Консалтинговой группы «Экон-Профи»

Организации, давно работающие на российском рынке, имеют богатую историю взаимоотношений с налоговыми органами. Но даже самые добросовестные налогоплательщики, своевременно рассчитывающиеся с бюджетом по налогам, могут неожиданно столкнуться с претензиями со стороны налоговиков.
Разберемся, почему так происходит, и насколько бывают обоснованы притязания инспекторов.

Что такое карточка РСБ?
Вся налоговая историяд налогоплательщика как в летописи отражается на его лицевом счете по налогам, которая называется «Карточка по расчетам с бюджетом» (карточка РСБ) или просто карточка лицевого счета.
Карточки лицевого счета открываются налоговым органом на каждого налогоплательщика после его постановки на налоговый учет. В ней работники структурного подразделения инспекции, ответственного за ввод и обработку информации, в хронологическом порядке отражают информацию по каждому налогу по трем блокам: начисление, поступление, сальдо расчетов.
В блоке «начисление» указывается информация со знаком «минус» о начисленных суммах налогов (их уменьшения) на основании данных налогоплательщиков (налоговые декларации), а также – решений налоговых и судебных органов, суммы пеней за просрочку платежей.
В блоке «поступление» указывается информация со знаком «плюс» о денежных средствах, поступивших на счет Федерального казначейства в уплату налогов.
Кроме того, в карточке лицевого счета по каждому указанному блоку может отражаться иная информация, связанная с исполнением налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, например, зачеты излишне взысканных или уплаченных налогов.
В конечном итоге в блоке «сальдо расчетов» выявляются итоговые суммы задолженности или переплаты налогоплательщика по каждому налогу.
В принципе, налогоплательщики в своем бухгалтерском учете ведут аналогичный учет начисленных и уплаченных налогов, поэтому данные в карточке РСБ должны совпадать с данными, отраженными на соответствующих бухгалтерских счетах налогоплательщика. Чтобы убедиться в этом, можно запросить у налоговиков справку о состоянии расчетов по налогам (сборам, пеням, штрафам) на любую дату, которая фактически является выпиской с карточки РСБ.

Справка о состоянии расчетов: откуда разногласия?
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о порядке исчисления и уплаты налогов (сборов), правах и обязанностях налогоплательщиков. Этому праву налогоплательщиков корреспондирует обязанность налоговых органов представлять по их запросам справки о состоянии расчетов указанных лиц по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Иными словами, налогоплательщики имеют право в любой момент получить от налогового органа справку о состоянии расчетов с бюджетом. Зачастую получение такой справки является не просто желанием налогоплательщика, а острой необходимостью. Например, справка может потребоваться для получения кредитов и лицензий, для участия в конкурсах и тендерах и т.п.
Для получения справки следует обратиться в свою налоговую инспекцию с письменным заявлением в свободной форме либо по форме, рекомендованной ФНС России и утвержденной приказом Минфина России от 02.06.2012 № 99н. В ней надо указать дату, на которую требуется выписка с карточки лицевого счета и способ получения (лично или по почте). В течение пяти рабочих дней со дня поступления запроса налоговый орган должен бесплатно представить требуемую справку.
И тут налогоплательщиков могут поджидать неожиданные сюрпризы: лишь в редких случаях их собственные данные по исчислению и уплате налогов совпадают с данными налогового органа.
Чаще всего причины разногласий банальны и заключаются в следующем.
Человеческий фактор. И сотрудники налогового органа, и бухгалтер организации могут неправильно отразить данные, задублировать их или просто ошибиться в цифрах при разноске начислений либо платежей. Естественно, что данные по карточке лицевого счета и бухучета налогоплательщика не совпадут. Ошибки, возникшие из-за небрежности, довольно легко устранимы, главное – обнаружить неточность.
Отсутствие у налогоплательщика документов или информации. Так, налоговые органы могут принять решение о зачете налогов и отразить эту операцию в карточке лицевого счета, а налогоплательщик этого не сделает, если указанное решение не дойдет до него (например, вследствие ошибки почты или отсутствия по юридическому адресу) или просто затеряется в бухгалтерских документах.
Тем не менее, подобные разногласия устраняются довольно легко, достаточно лишь получить нужную информацию (документы) и отразить ее в учете налогоплательщика.
Ошибка в платежном поручении на перечисление налога. Если в поручении на перечисление налога допущена ошибка (например, проставлен неверный код КБК), платеж может попасть в разряд невыясненных, что не позволит налоговикам отразить его в карточке РСБ как оплату конкретного налога. В этом случае для ликвидации ошибки необходимо провести уточнение платежа.
Интересно, что нередко налоговики незаконно начисляют и отражают в карточке РСБ пени: если налог уплачен в последний день срока, и сотрудник инспекции не успел своевременно сделать разноску платежа в карточку РСБ, автоматически начисляются пени, которые «убираются» только по требованию налогоплательщика.
Указанные причины разногласий устраняются довольно легко - путем проведения взаимной сверки расчетов, когда сравнивается каждая цифра в начислениях и уплате налогов, выявляются и устраняются ошибки или разногласия. Ликвидация подобных технических ошибок является лишь первой стадией сверки расчетов с бюджетом.
На второй стадии требуется устранить разногласия, которые простой сверкой расчетов не разрешаются в связи с наличием у налоговых органов и налогоплательщиков принципиальных разногласий. Для разрешения подобных проблем и «очищения» карточки лицевого счета требуется обращение в суд, который решит, кто прав и кому из сторон следует скорректировать налоговые обязательства.
Рассмотрим некоторые такие разногласия.

Уплата налогов через проблемные банки
Если налогоплательщик уплатил налог через «проблемный» банк, который успел списать налоговую задолженность с его расчетного счета, он считает налог уплаченным. Уверенность в исполнении обязанности по уплате налога базируется на том, что налогоплательщик представил в банк соответствующее платежное поручение и денежные средства по нему списаны кредитным учреждением.
Однако эти деньги могут не попасть на счет Федерального казначейства, например, из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка или отзыва у него лицензии. Налоговые органы, не увидевшие платежа, естественно, его по карточке РСБ не отразят.
Обычно такие проблемы решаются лишь в судебном порядке, когда суды оценивают, насколько добросовестно действовал налогоплательщик. Подробнее о том, что происходит в такой ситуации, читайте в статье «Проблемный банк не перечислил налог: что делать?»
Обратите внимание: в данном случае суды избрали различный поход к уплате через «проблемный» банк налогов, исчисленных по итогам налоговых периодов, и авансовых платежей, по которым срок уплаты еще не наступил. В первом случае, чаще всего выигрывают налогоплательщики, во втором вероятность доказать уплату досрочных налоговых платежей сводится к нулю.
Например, ФАС МО в постановлении от 30.10.2012 по делу N А41-13716/2012 (отказано в пересмотре определением ВАС РФ от 28.02.2013 № ВАС-1363/13) указал, что уплата через «проблемный» банк налоговых платежей, превышающих реальные налоговые обязательства налогоплательщика, нельзя признать досрочной уплатой налога.
В зависимости от принятого решения (считать ли налог уплаченным), инспекция или налогоплательщик проведут корректировку налоговых обязательств.

Представление декларации по старой форме
Если налогоплательщик ошибочно представит декларацию по старой форме, налоговики зачастую отказываются ее принимать, требуя замены декларации на новую, и соответственно не отражают ее данные в карточке лицевого счета в блоке «начисление».
Налогоплательщики, в свою очередь, сопротивляются таким требованиям, опасаясь, что представление налоговой декларации по соответствующей форме приведет к нарушению срока ее представления и соответствующим налоговым штрафам.
В такой ситуации суды обычно встают на сторону налогоплательщика, если сведения в представленной декларации аналогичны тем сведениям, которые должны содержаться в декларации по новой форме. А если налогоплательщик по требованию инспекции представит декларацию по новой форме, наказать за несвоевременное сдачу налоговой отчетности нельзя, поскольку фактически нарушения срока не произошло.
Следует отметить, что данная проблема постепенно сходит на «нет» в связи с распространением порядка представления деклараций по телекоммуникационным каналам связи, когда подача декларации по старой форме практически исключена.

Доначисления по итогам проверки
Если налоговый орган по итогам камеральной или выездной налоговой проверки принял решение, предусматривающее доначисления по налогам (недоимка, штрафы, пени), эти суммы незамедлительно после вступления решения отражаются в карточке РСБ и справке о состоянии расчетов.
Налогоплательщики, не согласные с принятым решением и обратившиеся в суд с его оспариванием, те же суммы в бухгалтерском учете не отражают, ожидая окончательного вердикта.
Пока вершится правосудие, инспекция предпринимает меры по принудительному взысканию образовавшейся по итогам проверки задолженности (если, конечно, налогоплательщик не обратится за обеспечительными мерами и суд не приостановит действия инспекции по взиманию недоимки, подробнее об этом читайте в статье «Остановить немедленное взыскание налога: сложно, но можно»). Так, налоговый орган может произвести зачеты в счет имеющейся переплаты, снять (полностью или частично) деньги с расчетного счета налогоплательщика, наложить взыскание на его имущество. Все эти операции будут отражены в карточке лицевого счета налогоплательщика.
В случае отмены судом принятого по итогам проверки решения, налоговики должны все произведенные записи скорректировать и вернуть налогоплательщику неправомерно удержанную недоимку (штрафы, пени) с соответствующими процентами (о начислении процентов читайте с статье «Как заработать на налоговом органе?»).
Обычно инспекторы не торопятся производить указанные действия, поэтому рекомендуем налогоплательщикам сразу после вступления в силу решения суда потребовать возврата излишне взысканного налога и соответствующих пеней, а также внесения соответствующих записей в карточку лицевого счета.
В заключение добавим, что существует еще более сложная проблема: наличие в карточке РСБ просроченной к взысканию задолженности перед бюджетом, т.е. задолженности, возникшей более трех лет назад и не взысканной налоговым органом с налогоплательщика. О ней мы поговорим отдельно в одной из ближайших рассылок «Налоговые проверки: правила самообороны».
О том, как на практике производится «очищение» карточки лицевого счета, читайте в статье «Проверка закончилась «доначислениями» для налоговиков».
«Экон-Профи»

Новости

Вместо ксерокопирования - сканирование
4Учитывая жалобы на издержки, связанные с представлением заверенных копии документов, а также - необходимость формализации налоговыми органами колоссального объема информации из различных источников, Минфин России хочет изменить механизм истребования документов.Читать далее...

К проверке будут привлекать всех участников налоговых схем
В настоящее время налоговые органы могут истребовать документы по «встречной» проверке только у «подозрительных» контрагентов проверяемых налогоплательщиков, но не могут заставить их представить документы по взаимоотношениям с иными лицами, а также - запросить документы у поставщиков контрагентов.Читать далее...

Инспекция должна рассказать о контрагенте
Неожиданный ответ получил налогоплательщик, поинтересовавшийся, обязан ли налоговый орган предоставить ему имеющуюся информацию о своем поставщике, в частности, об исполнении им обязанности по уплате налогов? Читать далее...

Налоговики рассказали о налоговых рисках при спецрежимах
ФНС России прокомментировала самостоятельную оценку налоговых рисков финансово-хозяйственной деятельности, рассказав как оценить риски при применении спецрежимов.Читать далее...

Материалы проверки можно копировать
Минфин России прокомментировал некоторые нюансы процедуры принятия решения по итогам налоговой проверки.Читать далее...

_______________________________________________________ ______________
Консалтинговая группа «Экон-Профи» под руководством Пархачевой М.А. - члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов РФ. Использование материалов рассылки, охраняемых авторским правом, возможно только с разрешения правообладателя - ЗАО КГ «Экон- Профи».