Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Эффективная защита налогоплательщиков

Подписаться Бесплатная «Золотая» новостная рассылка Подписчиков 12.068 RSS
←   Июль 2006   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 16 выпусков (1-2 раза в неделю)


Сайт рассылки: http://www.taxpravo.ru
Открыта: 17-06-2003

Автор
РНП

Статистика

12.068 подписчиков
-4 за неделю
←   Все выпуски   →

Нет реализации, а вычет есть !


Эффективная защита налогоплательщиков

Рассылку подготовил и составил
Дмитрий Костальгин
06 июля 2006
Выпуск № 149

Реклама

"Налоги глазами Конституционного Суда РФ"
Банкир.ру представляет интерактивный сборник налоговых решений КС РФ. В нем Вы найдете все решения за 1993-2005 года.
Специально разработанный рубрикатор быстро поможет Вам найти необходимые решения.
Используйте позиции КС РФ для защиты своих прав от налоговых органов !!! Подробнее...

Интересные дискуссии на форуме «Налоговое право»

Самая горячая тема недели  

 Теория: Налоговая переквалификация Vs гражданская

Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной " Темой-оглавлением", где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ

Эффективная защита налогоплательщиков

Налоговые органы очень часто предъявляют налогоплательщикам претензии относительно вычетов по НДС, когда у налогоплательщика отсутствовала реализация в налоговом периоде. Налоговики считают, что в таком случае право на вычет у налогоплательщика отсутствует. При этом многие суды поддерживали налогоплательщиков, а некоторые вставали на сторону налоговиков, в связи, с чем правомерность такого подхода пришлось рассматривать ВАС РФ в Постановлении № 14996/05 от 03.05.06, в котором отмечено:

Цитата:

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Факт уплаты налогоплательщиком оспариваемой суммы налога на добавленную стоимость подтверждается материалами дела и не отрицается инспекцией. Представленные обществом счета-фактуры свидетельствуют об оказании услуг по строительству поисковых скважин в соответствии с сервисным контрактом. Факт выполнения работ по строительству поисковых скважин подтверждается также письмом Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды Министерства природных ресурсов России по Астраханской области от 20.08.2004 №01-3847, представленным инспекции, в котором сообщается, что поисковый этап работ производился, поисковая скважина № 1 находится во временной консервации из-за отсутствия оборудования для работы в условиях аномально высоких давлений и температур.

Вывод судов первой и кассационной инстанций о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочен, поскольку объектом налогообложения являются «операции по реализации», представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу статьи 167 Кодекса с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

Следовательно, правовых оснований для вывода об отсутствии у общества права предъявить уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость к вычету по декларации за IV квартал 2003 года не имелось.

Выводы

Итак, пункт 2 статьи 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Если мы посмотрим Толковый словарь В. Даля, то увидим, что для – это предлог требующий родительного падежа и показывающий назначение или цель действия. Таким образом, статья 171 НК не устанавливает в качестве критерия для применения вычета наличие самого объекта налогообложения, а указывает, что целью приобретения товаров (работ, услуг) должно быть их использование ради осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Относительно возникновения объекта налогообложения, как необходимого условия для применения вычета, статья 171 НК РФ не содержит.

ВАС РФ сделал еще важный вывод, который поможет налогоплательщикам. Суд указал, что вычет по НДС не зависит от фактического использования имущества. Таким образом, если налогоплательщик по определенным причинам не использует имущество, например запчасти на складе или основное средство на консервации, то это не лишает налогоплательщика права на вычет и не обязывает восстановить суммы НДС.

Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС независимо от того, появился ли в налоговом периоде объект налогообложения. Позиция налоговых органов в данном случае неправомерна.

Партнёры

Нашим партнером является рассылка "Просто о налогах и правосудии". В последнее время стране происходят негативные изменения в сфере налогообложения, в частности принятие новых непрозрачных законопроектов. Также обостряются проблемы, связанные со справедливым и независимым рассмотрением налоговых споров в судах.

В рассылке будут публиковаться критические и проблемные материалы, которые касаются реформ и проблем в сфере налогообложения, а также правосудия. Мы также будем публиковать обзоры новых налоговых законопроектов.

Большинство материалов этой рассылки будут уникальными, так как будут создаваться специально для наших подписчиков.

Мы будем стараться публиковать материалы, написанные наиболее понятным языком, чтобы проблема была понятна не только людям, специализирующимся в данной сфере, но и тем, кто мог не обратить внимание на проблему.

Введите ваш e-mail

Семинары (События)
В избранное