1. Новости

2. Актуальная тема

3. Вопрос-ответ

4. В помощь бухгалтеру

1. Новости

Законодатели предлагают предоставлять двухлетнюю отсрочку на уплату таможенных платежей

Госдума приняла в первом чтении проект закона "О предоставлении отсрочки по уплате таможенных платежей по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам".

Указанный законопроект предлагает предоставлять отсрочку на уплату таможенных платежей сроком до 2 лет на технологическое и медицинское оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сельскохозяйственную технику, специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, оборудование для образовательных и медицинских учреждений, ввезенные на территорию России до 1 января 2001 года.

Законодатели надеются, что такая мера позволит предприятиям и организациям высвободить прибывшее оборудование, по которому уже приведена оплата или получен кредит. Как следует из пояснительной записки к данному законопроекту, в настоящее время на складах временного хранения и таможенных складах находится технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему на общую суму свыше 1,1 млрд. долларов США.

Доходы физических лиц от продажи своего имущества через комиссионные магазины, возможно, освободят от налога

Госдума приняла в первом чтении проект закона "О внесении дополнения в статью 217 части второй Налогового кодекса РФ". Данным законопроектом планируется освободить от налогов суммы доходов физических лиц, не превышающие 10 тыс. руб., выплачиваемые комиссионными магазинами от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, а также ломбардами от продажи имущества, заложенного налогоплательщиком в обеспечение краткосрочных кредитов.

В настоящее время такие суммы облагаются налогом на доходы физических лиц в размере 13 процентов. 

Немаркированный алкоголь необходимо реализовать до 1 сентября 2001 года

29 мая 2001г. Правительство РФ выпустило распоряжение № 747-р, предусматривающее проведение под контролем налоговых органов инвентаризации остатков алкогольной продукции на складах производителей, оптовых организаций и в розничной торговле (по состоянию на 1 июня сего года) и возможность их реализации без маркировки специальными региональными марками до 1 сентября текущего года.

По оперативным данным, поступающим из регионов России, запас алкогольной продукции составляет в среднем от нескольких недель до двух месяцев.

По состоянию на 14.06.01 более чем в 85 субъектах Российской Федерации уже проведены конкурсы по определению изготовителей региональных специальных марок.

В 53 регионах специальные региональные марки же изготовлены, а в таких крупных субъектах Российской Федерации, как Москва и Московская область, организациями-производителями уже ведется маркировка алкогольной продукции.

Министр доволен.

Опасения, связанные с введением с начала 2001г. четырех глав второй части Налогового кодекса РФ (НДС, акцизы, налог на доходы с физических лиц, социальный налог), оказались необоснованными. Об этом заявил на конференции по перспективам применения второй части Налогового кодекса министр РФ по налогам и сборам Геннадий Букаев. Министр сообщил, что налоговые поступления за четыре месяца 2001г. увеличились на 49,4% по сравнению с аналогичным периодом 2000г. Из них поступления от НДС увеличились на 22,3%, налога на прибыль - 39,5%, подоходного налога с физических лиц - на 63%, акцизов - на 68%. Поступления от социального налога, который с 1 января 2001г. объединил отчисления в Пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования за 4 месяца 2001г. выросли на 40% по отношению к аналогичному уровню 2000г. 

2. Актуальная тема

Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче помещений в аренду.

НДС с арендной платы полученной авансом.

Правоотношения сторон при сдаче имущества в аренду регулируются гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 ГК РФ).

Статьей 614 ГК РФ определено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата может устанавливаться в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.

До момента фактической передачи помещений полученная сумма арендной платы должна учитываться в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как сумма полученной предоплаты.

Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами. Если иное не предусмотрено законом или договором аренды здания или сооружения, обязательство арендодателя передать здание или сооружение арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (ст.655 ГК РФ).

После передачи помещений, внесенная арендатором разовым платежом плата за аренду, относящаяся к будущим отчетным периодам, должна учитываться в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы полученной платы за аренду, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, являются операционными доходами.

Арендная плата признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора (п.15 ПБУ 9/99). Поступления от сдачи имущества в аренду должны отражаться в учете по окончании каждого отчетного периода, исходя из допущения временной определенности. Согласно п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. 24.03.2000), организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Таким образом, поступления от сдачи склада в аренду должны признаваться в учете ежемесячно в размере 1/12 суммы годовой арендной платы.

Сумма начисленной амортизации по таким основным средствам как расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, являются согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, операционными расходами.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 98 "Доходы будущих периодов". По дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации. В случае предоплаты - суммы начисленной амортизации по переданным в аренду помещениям должны отражаться в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

Что касается вопроса исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при совершении рассмотренных в схеме хозяйственных операций, то операции по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации как операции по реализации услуг.

Поскольку в налогооблагаемую базу включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящего оказания услуг (ст.162 НК РФ), у организации при получении предоплаты за аренду возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС с суммы, полученной предоплаты. Налогообложение при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ (реализация которых облагается НДС по ставке 20%), производится по расчетной налоговой ставке 16,67% (ст.164 НК РФ).

Подлежащие уплате в бюджет суммы НДС, исчисленные с полученных авансов и предоплат, показываются по строке 4.1 декларации по налогу на добавленную стоимость (форма N 1 Приложения N 1 к Приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению").

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям, отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При признании в учете дохода от сдачи имущества в аренду у организации согласно ст.146 НК РФ возникает объект налогообложения НДС с суммы выручки от оказания услуг. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости оказанных услуг (в данной ситуации - суммы признанной в учете выручки от сдачи помещений в аренду) без НДС и налога с продаж (ст.154 НК РФ).

Суммы начисленного НДС в данном случае отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Пунктом 8 ст.171 НК РФ определено, что суммы НДС, исчисленные с полученных авансов и предоплат, подлежат вычетам. Сумма НДС, начисленная с авансов и предоплаты, подлежащая вычету в налоговом периоде при реализации, показывается по строке 10 декларации по НДС (Приказ МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407).

В бухгалтерском учете подлежащая вычету сумма НДС, ранее уплаченная с полученной предоплаты за аренду, отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".

Аудитор-консультант Аудиторской фирмы "Финкомаудит" Флоров В.В.

3. Вопрос-ответ

Иностранная компания реализует схему "внутреннего толлинга", по которой через московское представительство закупает сырье на территории Российской Федерации, затем также через представительство передает на давальческой основе в переработку закупленное сырье. Полученный конечный продукт переработки вывозится иностранной компанией с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта.

Правильно ли мы считаем, что подпадаем под налогообложение по налоговой ставке НДС 0% (согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ)?

Какие документы необходимо представить в налоговые органы для подтверждения налоговой ставки НДС 0%?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

Таким образом, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов поставлена в зависимость от наличия полного комплекта вышеназванных документов.

Отсутствие в комплекте таких документов, как контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, является основанием для отказа организации в применении налоговой ставки 0 процентов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

Являются ли объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты, оказываемые Общероссийской общественной организацией инвалидов членам организации и гражданам из социально незащищенных групп?

На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Указанные выплаты, на основании п. 4 ст. 236 Кодекса, не признаются объектом налогообложения только в том случае, если они производятся работодателем за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

В соответствии со ст. 239 Кодекса от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого работника, освобождаются:

- организации любых организационно-правовых форм с указанных выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы;

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и их региональные и местные отделения.

Согласно Федеральному закону от 19.05.95 № 82-ФЗ “Об общественных объединениях” (с изменениями и дополнениями) общественная организация является одной из организационно-правовых форм общественных объединений. Источниками формирования имущества, в том числе денежных средств общественной организации, могут быть вступительные и членские взносы членов организации, доходы от ее предпринимательской деятельности, поступления от проводимых мероприятий, добровольные взносы и пожертвования, а также другие, не запрещенные законом поступления. Доходы от предпринимательской деятельности общественных организаций не могут перераспределяться между членами и участниками организации и должны использоваться только для достижения уставных целей. Допускается использование общественными организациями своих средств на благотворительные цели.

На основе ст. 582 “Пожертвования” Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” пожертвования являются средствами граждан и юридических лиц (благотворителей), которые добровольно и безвозмездно переданы благополучателю, которым может быть как организация, так и физическое лицо. Отличительным признаком пожертвования является его назначение для достижения общеполезной цели. Исходя из определения безвозмездности благотворительных выплат из сумм, выделенных общественной организацией инвалидов на благотворительные цели, выплаты могут быть произведены только физическим лицам, не являющимся работниками или (и) членами данной организации.

В соответствии с изложенным материальная помощь и другие выплаты членам общественной организации инвалидов, не состоящим в трудовых отношениях с данной организацией, должны облагаться единым социальным налогом, так как эти выплаты не могут осуществляться из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Безвозмездные (благотворительные) выплаты сторонним физическим лицам не будут облагаться единым социальным налогом, если будут производиться за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Указанные выплаты, произведенные за счет других источников, должны облагаться единым социальным налогом.

Организация не может применять указанные в ст. 239 Кодекса льготы по налогообложению единым социальным налогом к выплатам, производимым в пользу физических лиц, не являющихся ее работниками.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев

4. В помощь бухгалтеру

Бланки бухгалтерской отчетности:

• форма N1
• форма N2
• форма N3
• форма N4
• форма N5
• форма N6