Цена договора: коварный НДС

Заключая сделки, многие предприниматели не всегда уделяют должное внимание анализу налоговых последствий, возникающих после подписания договора. Между тем, зачастую, это может обернуться крупными финансовыми потерями для бизнеса. Так, например, не указание в договоре того, каким образом сформирована его цена (с учетом НДС и без него) может привести к очень неприятному результату как для продавца, так и для покупателя. О том, какие риски таит в себе отсутствие упоминания в договоре НДС, а также о том, как свести их к минимуму и пойдет речь в настоящей статье.

Пунктом 1 ст.168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Из буквального содержания приведенной нормы прямо следует, что в случае не указания в тексте договора условия о том, что цена сформирована с учетом НДС, данный налог должен приплюсовываться к цене указанной в договоре. Причем НДС должен именно приплюсовываться к цене (тарифу) по договору, а не рассчитываться исходя из того, что он уже содержится в цене согласованной сторонами.

Несмотря на кажущуюся простоту п.1 ст.168 НК РФ, долгое время в арбитражных судах и среди правоприминителей не утихали споры о том, каким же образом должен рассчитываться НДС в случае отсутствия специальной оговорки об этом в договоре.

Сторонники первой позиции говорили о том, что НДС должен исчисляться и уплачиваться сверх цены договора в силу прямого указания на это в НК РФ, а также необходимости соблюдения принципа соответствия условий договора требованиям законодательства, действующего на момент его заключения.

Указанная позиция нашла широкое отражение в судебно-арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2010 по делу № А05-1517/2010, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2010 по делу N А32-2442/2010, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 по делу № А17-3381/2008, Постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2008 N Ф10-1986/08 по делу N А54-3312/2007, Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2008 по делу № А40-67810/07-112-392 и др.).

Примечательно, что принципиально такой позиции придерживался и ВАС РФ по спору, возникшему до вступления в силу гл.21 НК РФ (см. п.15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда").

Сторонники второй позиции ставили во главу угла принцип свободы договора и исходили из того, что цена договора есть максимальная сумма, которую рассчитывает заплатить покупатель, в связи с чем, сумма НДС должна определяться расчетным путем исходя из согласованной сторонами цены договора по формуле: ЦЕНА ДОГОВОРА х 18/118 или 10/110 (в зависимости от ставки, по которой облагается реализация товаров (работ, услуг) по договору).

Вторая позиция также нашла свое отражение в судебно-арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КГ-А40/6536-10 по делу N А40-149973/09-11-1041, Постановление ФАС Центрального округа от 03.03.2008 по делу № А48-1918/07-6, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 по делу № А56-15714/2007, Постановление ФАС Волго-Вятского от 23.05.2007 по делу № А82-19321/2005-28 и др.).

Точку в этом споре поставил ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009, обнародованном на официальном сайте ВАС РФ в конце 2010г. Несмотря на то, что фабула рассмотренного ВАС РФ дела несколько отличалась от анализируемой нами ситуации

, правовая позиция ВАС РФ, изложенная в этом Постановлении полностью применима и ситуациям, когда оговорка об НДС в договоре отсутствует.

Так, ВАС РФ вновь пришел к выводу о том, что оплата покупателем дополнительно к цене услуг суммы НДС предусмотрена НК РФ, следовательно, требование продавца о взыскании суммы этого налога с покупателя является правомерным независимо от наличия в договоре соответствующего условия и оплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости услуг.

Таким образом, покупателям товаров (работ, услуг) в целях недопущения финансовых потерь в будущем, при заключении договоров необходимо следить за тем, что цена указывалась с учетом НДС. Более того, даже если цена в договоре указана «без НДС», нелишним будет запросить у покупателя документы, на основании которых продавец не уплачивает НДС, ими могут быть: уведомление о возможности применения УСН, свидетельство об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ и т.п. документы. С другой стороны, единственной законодательно предусмотренной возможностью для покупателя избежать уплаты НДС сверх цены договора является лишь истечения 3-хлетнего срока исковой давности для заявления соответствующих требований продавцом.

Вместе с тем, отсутствие в договоре оговорки об НДС чревато финансовыми потерями не только для покупателей, но и для самих продавцов, поскольку, как правило, иски продавцов к покупателям о взыскании суммы НДС не заявляются продавцами с целью получения дополнительной экономической выгоды, а являются следствием доначисления им сумм НДС налоговыми органами по результатам проведения налоговых проверок.

Ярким примером этому служит выше упоминавшееся Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009. Как усматривается из текста судебного акта, основанием для предъявления иска продавцом явилось решение налогового органа о его привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неправомерным применением льготы по НДС.

Учитывая взаимную заинтересованность продавца и покупателя в урегулировании спорной ситуации, наиболее простым и в тоже время эффективным способом решения данной проблемы может являться подписание между сторонами дополнительного соглашения к договору, которым будет предусмотрено условие о том, что цена договора указана в договоре с учетом НДС. Однако, безусловно, гораздо более правильным является скрупулезное планирование налоговых последствий на этапе согласования текста договора и включение этого условия в его первоначальный текст.

Обсудить материал с автором...

Коллектив 

Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности

Руководителю, собственнику, финансовому директору и главному бухгалтеру!

23-24 июня 2011 г.

Приглашаем на бизнес-курс

"Защита собственности и увеличение доходности бизнеса с применением иностранных компаний: от замысла к воплощению"

25 июня 2011 г.

Бизнес-консультации по практической реализации возможностей иностранных юрисдикций

Главные особенности и достоинства бизнес-курса:

! Максимальная сфокусированность на первых лиц компании, принимающих управленческие решения

! Впервые программа ориентирована на тех, кто "что-то слышал" о международном налоговом планировании и для тех, кто уже владеет собственными иностранными компаниями

! Впервые программа о применении иностранных компаний дополнена практическим блоком о включении иностранной компании в хозяйственную деятельность российской части бизнеса

! Третий день программы посвящен индивидуальным консультациям для первых лиц компаний

Эти и другие эксклюзивные аспекты программы позволят Вам:

- разобраться в основах и тонкостях практического применения иностранной компании для налоговой оптимизации, защиты активов и урегулирования отношений между собственниками бизнеса

- оценить эффективность их использования в Вашем бизнесе

- принять решение о необходимости применения иностранной компании

Программа:

23 июня

Часть 1. Для чего российскому налогоплательщику может быть нужна иностранная компания.

Программа:

Раздел I. Для чего российскому налогоплательщику может быть нужна иностранная компания? Раскладываем по полочкам.

Автор-ведущий: Кондратьев Владимир Сергеевич, директор регионального центра Группы компаний Consulco International (Сибирь, Урал, Дальний Восток).

В штате Consulco International Group с 1994 г. Один из самых опытных специалистов в Сибири и на Урале в сфере оказания консультационных услуг по международному налоговому планированию. Многолетний практический опыт по применению иностранных компаний в целях развития и укрепления российского бизнеса.

1. Иностранные юрисдикции: низконалоговые, безналоговые и универсальные.

2. Уникальные возможности Республики Кипр.

3. Основы конфиденциального владения иностранной компанией. Бенефициары. Акционеры. Директора.

4. Базовые возможности применения иностранных компаний: налоговое планирование, владение бизнесом через иностранную компанию (защита собственности) и регулирование отношений собственников бизнеса.

5. Дополнительные возможности для организации экспорта и импорта.

Раздел II. Практические вопросы и некоторые соображения реализации на практике.

Автор-ведущий: Савин Ярослав Геннадьевич, руководитель Центра taxCOACH, консультант по организационному развитию, член Учебно-методического совета Палаты налоговых консультантов, бизнес-тренер.

1.О чем могут и о чем не могут знать контролирующие органы в РФ? Как должна выглядеть модель бизнеса с применением иностранных компаний.

2. Как реализовать безопасное выбытие бизнеса в обладание иностранному юридическому лицу? И как это объяснить?

3. Партнеры в бизнесе и множественность собственников. Чего не может российское корпоративное законодательство?

4. Как включить иностранную компанию в хозяйственную деятельность российской части бизнеса? Финансовые потоки. С чего начать реализацию модели на практике?

5. Что делать, если вы больше не хотите работать с иностранной компанией?

6. О чем еще нужно спросить и подумать перед приобретением иностранной компании? Как распоряжаться средствами иностранной компании в личных целях?

Раздел III. Сервисные возможности адвокатско-консалтинговой группы Consulco и кипрских банков.

Автор-ведущий: Соболев Михаил Юрьевич, партнер, вице-президент Consulco International (рынки СНГ).

Ведущий налоговый консультант компании на рынке СНГ с 1994 года. Около 16 лет практики, сотни докладов на международных конференциях по налоговому планированию, более 80 публикаций по вопросам налогообложения. Около 600 серьезных проектов корпоративного структурирования в России и за рубежом.

1. Consulco International Group: история, структура и возможности.

2. Услуги, связанные с приобретением иностранных компаний.

3. Сопровождение использования иностранных компаний. Русскоязычный сервис. Аудиторское, банковское и юридическое сопровождение: как построена работа и взаимодействие?

4. Открытие и использование счетов в кипрских банках.

Часть 2. Использование иностранных юрисдикций: от азов к вершинам мастерства.

24 июня

Программа:

Раздел I. Налогообложение доходов иностранных компаний в деталях.

Автор-ведущий: Соболев Михаил Юрьевич, партнер, вице-президент Consulco International (рынки СНГ).

Ведущий налоговый консультант компании на рынке СНГ с 1994 года. Около 16 лет практики, сотни докладов на международных конференциях по налоговому планированию, более 80 публикаций по вопросам налогообложения. Около 600 серьезных проектов корпоративного структурирования в России и за рубежом.

1. Как воспользоваться преимуществами международных налоговых соглашений.

2. «Спекуляции» на налоговых соглашениях глазами контролирующих органов Кипра и Великобритании.

Раздел II. Усложненные варианты применения иностранных компаний и их комбинации.

1. Варианты применения холдинговых структур и оффшорных компаний.

2. Защита прав на недвижимость, комфортное извлечение доходов от использования и продажи недвижимости.

3. Великобритания: инвестиционные модели вложений в доходную недвижимость Лондона, подбор объектов. Специальные возможности для инвестора: виза, вид на жительство, гражданство.

Раздел III. Отношения между собственниками бизнеса. Защита прав наследников.

1. Международные трасты для защиты собственности и защиты интересов наследников.

2. Акционерные соглашения: уникальные возможности безконфликтного владения бизнесом, определения судьбы совместного бизнеса и взаимной ответственности.

Раздел IV. Ответы на вопросы международного налогового планирования «из первых рук».

1. Новые юрисдикции для налогового планирования и особенности их применения.

2. «Горячие» темы кипрской практики: изменение законодательства о налогоах на прибыль и оборону;

3. НДС на Кипре и в ЕС - требования и рекомендации;

4. Поправки к Российско-Кипрскому налоговому соглашению 2010 года - подробный анализ;

5. Мифы и реалии о международном обмене информацией.

25 июня

Часть 3. Индивидуальные практические бизнес-консультации для первых лиц компаний

Только до 31 мая действует скидка 10%!

Узнать стоимость и зарегистрироваться на бизнес-курс можно, позвонив нам прямо сейчас:

Екатерина Буркова - (343) 342-02-02, внутренний 508, +7-929-219-99-62, burkova@taxcoach.ru

Ольга Рокина - (343) 342-02-02, внутренний 506, +7-929-212-99-19, rokina@taxcoach.ru