| ← Март 2011 → | ||||||
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
7
|
8
|
9
|
11
|
12
|
13
|
|
|
14
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
|
|
21
|
22
|
24
|
25
|
26
|
27
|
|
|
28
|
30
|
31
|
||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.taxcoach.ru
Открыта:
13-07-2009
Статистика
0 за неделю
taxCOACH: рассылка о налогах и налоговой безопасности № 81 (285) от 10.03.2011г.: Необоснованная налоговая выгода
|
|
|
Необоснованная налоговая выгода:
когда реальность совершения хозяйственных операций не помогает В предыдущих выпусках рассылки мы неоднократно писали о
начавшемся в 2010г. с подачи ВАС РФ «потеплении» судебно-арбитражной практики
по налоговым спорам, связанным с наличием у налогоплательщиков «проблемных»
поставщиков. Говорили мы и о том, что все рассмотренные ВАС РФ в пользу
налогоплательщиков дела не касались так называемых «несуществующих»
поставщиков, т.е. компаний, не зарегистрированных в установленном законом
порядке в ЕГРЮЛ. Нижестоящие арбитражные суды все это время по-разному
подходили к рассмотрению налоговых споров данной категории: одни, ставя во
главу угла реальность совершения хозяйственных операций, поддерживали
налогоплательщиков, другие, занимая формальную позицию, признавали правомерными
доводы налоговиков. И вот, 1 февраля 2011г. ВАС РФ поставил в этом вопросе
точку. Рассмотренное Президиумом ВАС РФ дело с точки зрения демонстрации
диаметрально противоположных подходов судов к анализируемой проблеме является
показательным: арбитражный суд первой инстанции в удовлетворении требований
налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа
отказал, суды же апелляционной и кассационной инстанций, напротив, полностью
поддержали налогоплательщика. И так, об о всем по порядку. ЗАО
"Итон" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением
о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности,
вынесенного по результатам проведения выездной налоговой проверки, которым
налогоплательщику были доначислены НДС и налог на прибыль. Основанием для
доначисления явились выводы инспекции о
недостоверности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком
документах, по причине того, что сведения о поставщике – ООО «Ютойл» с
указанным в документах ИНН 6454041316 в ЕГРЮЛ отсутствовали. Арбитражный
суд Саратовской области, согласившись с указанными доводами инспекции, в удовлетворении
требований ЗАО «Итон» отказал. Суд апелляционной инстанции решение суда первой
инстанции отменил, решение инспекции в оспариваемой части признал
недействительным. Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановление
суда апелляционной инстанции оставил без изменения. Отменяя решение суда первой
инстанции и удовлетворяя требования налогоплательщика, суды апелляционной и
кассационной инстанций исходили из следующего. В ходе
проверки было установлено наличие ООО «Ютойл», но с другими ИНН, юридическим
адресом, фамилией, именем и отчеством руководителя. По мнению судов апелляционной
и кассационной инстанций, налоговый орган не привел доказательств отсутствия
связи этой организации с ООО «Ютойл», являвшимся поставщиком налогоплательщика,
а именно: обстоятельств, исключающих реорганизацию, изменение ИНН, смену
руководства и места нахождения компании. В силу этого суды сочли недоказанным вывод
инспекции об оформлении документов от имени несуществующего юридического лица. Кроме
того, суды апелляционной и кассационной инстанций сослались на отсутствие
доказательств фальсификации документов самим налогоплательщиком, отсутствие
данных о согласованности действий налогоплательщика с иными лицами,
направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, а также на
отсутствие сведений, опровергающих реальность спорных хозяйственных операций. ВАС РФ,
рассмотрев данное дело на заседании Президиума ВАС РФ 1 февраля 2011г., счел
вышеуказанные выводы суда апелляционной и кассационной инстанции ошибочными и
отменил принятые ими судебные акты. К сожалению, текст Постановления ВАС от 1
февраля 2011г. по делу № ВАС-10230/10 пока еще не опубликован. Но то, чем
руководствовались судьи, из чего они, скорее всего, исходили, можно увидеть,
проанализировав Определение ВАС РФ от 14 октября 2010г. о передаче данного дела
на рассмотрение в Президиум ВАС РФ. Во-первых,
судьи ВАС РФ указали, что согласно утвержденному порядку ИНН присваивается
налоговым органом при постановке на учет организации при ее создании, в том
числе путем реорганизации, присвоенный организации ИНН не подлежит изменению,
при изменении места нахождения организации ИНН не изменяется. Проанализировав указанные
положения, ВАС РФ признал ошибочными выводы судов о необходимости представления
налоговым органом доказательств отсутствия обстоятельств, исключающих изменение
ИНН у ООО «Ютойл». Во-вторых,
ВАС РФ указал на отсутствие необходимости исследования обстоятельств деятельности
зарегистрированного в ЕГРЮЛ ООО "Ютойл" с другим ИНН, а именно того, было
ли оно создано в результате реорганизации поставщика налогоплательщика, поскольку,
по мнению ВАС РФ, вопрос о реорганизации может ставиться только в отношении
организации, зарегистрированной в установленном порядке в ЕГРЮЛ. ИНН же,
содержащийся в документах, представленных налогоплательщиком, ввиду
несоответствия содержащегося в нем контрольного числа числу, определяемому с
помощью специального алгоритма расчета, в принципе не мог быть присвоен
какому-либо юридическому лицу. Следовательно, в документах, представленных налогоплательщиком
в подтверждение спорных хозяйственных операций, содержались данные о
контрагенте - несуществующем юридическом лице. В-третьих,
ВАС РФ указал, что, заключая договор поставки, налогоплательщик не удостоверился
в правоспособности ООО "Ютойл" и в государственной регистрации этой
организации в качестве юридического лица. Осуществляя оплату приобретаемых
нефтепродуктов наличными денежными средствами, налогоплательщик также не
предпринял указанных мер и на стадии исполнения сделки. Таким образом, резюмировали
судьи ВАС РФ, налогоплательщик действовал без должной осмотрительности. В-четвертых,
ВАС РФ сделал ссылку на правовую позицию, изложенную в хорошо известном многим
налогоплательщикам Постановлении от 18.11.2008 N 7588/08, согласно которой
документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут
служить основанием для учета расходов и принятия налоговых вычетов по НДС. Иными
словами, ВАС РФ сделал вывод о том, что рассмотрение арбитражными судами
вопроса о реальности совершения хозяйственных операций налогоплательщиком с
целью признания налоговой выгоды обоснованной или необоснованной возможно
только в отношении контрагентов налогоплательщика, зарегистрированных в
установленном порядке в ЕГРЮЛ. Наличие «несуществующих» поставщиков и
подрядчиков в числе контрагентов налогоплательщика автоматически лишает его
права на учет сумм, уплаченных таким контрагентам, при определении налоговых
обязательств и по налогу на прибыль, и по НДС. По сути, ВАС РФ де-факто в
очередной раз возложил на налогоплательщиков обязанность проверять своих
контрагентов. В завершение остается порекомендовать налогоплательщикам, по возможности, проверять всех своих контрагентов до начала сотрудничества с ними. Стоит отметить, что, несмотря на весьма существенный размер налоговых рисков (в некоторых случаях общий размер доначислений превышает 45% от цены сделки), сотрудничество с неблагонадежными контрагентами таит в себе и более глобальные финансовые потери. Необходимо помнить, что проверять контрагента необходимо даже в том случае, когда он передал Вам копии регистрационных и учредительных документов - нередко они оказываются поддельными. О том, как можно проверить своего контрагента, ранее мы уже писали на страницах нашей рассылки. Но если на полноценную проверку нет времени и средств (хотя, как известно, скупой платит дважды), то в любом случае можно подстраховаться и проверить хотя бы факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ на официальном сайте ФНС РФ, воспользовавшись сервисом «Проверь себя и контрагента». Процедура эта бесплатная и занимает несколько минут, однако позволяет значительно обезопасить себя от будущих финансовых потерь. Центра
структурирования бизнеа и налоговой безопасности
|
| В избранное | ||
