Этот выпуск пополнит таксБУК!

Реорганизационные процедуры и их комбинации.

Снова о векселе.

(начало, продолжение читайте в следующем выпуске)

Ни одно изменение организационной структуры бизнеса не обходится без реорганизационных процедур, а чаще без их последовательной либо параллельной комбинации, направленной на создание (изменение) группы компаний.

Подобные модели построения холдинга отвечают на вопрос «КАК?» и представляют из себя оптимальный вариант перехода от исторически сложившегося состояния бизнеса, включающего в себя не одну и даже не две компании, создававшиеся, как правило, без какой-либо логики и четкого простраивания внутренних и внешних функциональных связей, к новой, прозрачной для собственников и легко управляемой организационной структуре.

На помощь в данном случае приходят различные формы реорганизации существующих юридических лиц (§1 гл.4 ГК РФ): слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование, а также процедура ликвидации, о которой будет сказано особо.

Основные проблемы, требующие решения в процессе создания новой структуры холдинга, носят типовой характер и различаются лишь степенью бессистемности распределения активов и долей участия, что сказывается на количестве стадий, или, как мы их называем, фаз реорганизации. Такие фазы реализуются либо последовательно (когда нескольким преобразованиям подвергается одно и то же юридическое лицо), либо параллельно (когда несколько юридических лиц в той или иной форме преобразуются одновременно). Соответственно, длительность реорганизационных процедур в каждом случае сугубо индивидуальна и может занимать от 1 месяца до нескольких лет.

Итак, к числу вопросов, разрешаемых посредством реорганизационных процедур (помимо собственно создания необходимого числа юридических лиц) относятся следующие:

- необходимость урегулирования отношений владения собственностью посредством участия в компаниях.

Применительно к отношениям владения встречаются две ситуации: когда компании зарегистрированы на номинальных доверенных лиц и когда юридически закрепленные доли участия собственников не соответствуют их фактическим взаимоотношениям.

Соответственно, в первой ситуации требуется вывести из числа юридических собственников «номиналов» и ввести фактических владельцев бизнеса, а во второй - перераспределить доли участия в соответствии с соглашением собственников;

- необходимость перераспределения имущества с целью его защиты от притязаний третьих лиц и государственных органов.

Наиболее типичными являются ситуации, когда все имущество либо сосредоточено в рамках одной компании, ведущей основную операционную деятельность, либо распределено между субъектами группы компаний вне связи с их функциональной ролью в холдинге и перекрестно сдается в аренду «своим» компаниям.

Как следствие, модели перераспределения имущества направлены на вывод наиболее значимых активов в компанию-хранитель активов, а также на наделение отдельным имуществом субъектов, которым такое имущество необходимо в силу их роли в холдинге.

Например, логично сосредоточить транспорт в компании, которая оказывает транспортные услуги, а производственное оборудование, имеющее небольшую стоимость либо небольшой срок полезного использования, - в производственной компании. В частности, в одном из холдингов станки были переданы хранителю активов, а пресс-формы для литья пластмасс, являющиеся дорогостоящими, но все же расходными материалами, - в производственную компанию;

- дополнительным бонусом реорганизации может стать освобождение от кредиторской задолженности, в том числе от налоговых долгов.

Речь в данном случае идет не об уклонении от исполнения обязательств перед контрагентами и государством (что, как известно, влечет наступление уголовной ответственности), а исключительно об обеспечении возможности продолжать хозяйственную деятельность.

Например, если у старой компании по любым основаниям заблокированы расчетные счета либо ей необходимо принять участие в государственных (муниципальных) торгах, где обязательно предоставление справки об отсутствии задолженности перед бюджетом, перевод основной деятельности на новое общество предоставит собственникам возможность получить заказ, выполнить его и направить полученные средства на погашение задолженности реорганизованной компании.

Давайте рассмотрим каждую из ранее обозначенных реорганизационных процедур, их плюсы и минусы.

1. Выделение

Выделением признается создание одного или нескольких юридических лиц с передачей каждому из них по разделительному балансу части прав и обязанностей реорганизованного юридического лица без прекращения последнего.

Иными словами, наряду с уже имеющейся компанией возникают одно или несколько новых юридических лиц, которые можно наделить необходимым имуществом, при этом налогового правопреемства не возникает (п.8 ст.50 НК РФ), равно как не возникает и налоговых последствий у передающей и принимающей стороны (подп.2 п.3 ст.39 НК РФ).

Кроме того, выделение позволяет в один прием привести соотношение долей участия в соответствие с соглашением собственников, поскольку в обществах с ограниченной ответственностью возможно включение в состав собственников выделяемого общества любых лиц с любыми долями участия (подробно см. параграф «Безналоговая передача имущества и его консолидация»).

Что касается акционерных обществ, то в них перераспределение числа акций с использованием любых реорганизационных процедур крайне затруднительно, прежде всего в силу нормативно закрепленных гарантий прав миноритарных акционеров на принудительный выкуп принадлежащих им акций и на обязательное включение их в состав акционеров выделяемого общества, если распределение акций нового общества происходит посредством конвертации акций либо распределения акций среди акционеров реорганизуемого общества (ст.19 ФЗ «Об акционерных обществах», Стандарты эмиссии ценных бумаг).

Между тем, реорганизация акционерных обществ позволяет успешно решить задачу перераспределения активов, если мажоритариям удастся набрать три четверти голосов за принятие такого решения.

2. Разделение

Разделение предполагает создание на базе реорганизуемого общества двух и более новых обществ и передачу им его прав и обязанностей по разделительному балансу. При этом само реорганизуемое общество прекращает свое существование.

В отличие от выделения, при разделении возникает налоговое правопреемство (пп. 6 и 7 ст.50 НК РФ), хотя в соответствии с разделительным балансом задолженность перед бюджетом может быть передана только одному из создаваемых обществ.

Представляется, что разделение, так же как и выделение, позволяет перераспределить доли участия в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью, поскольку общее собрание участников реорганизуемого ООО определяет порядок и условия выделения, а общее собрание участников каждого нового общества утверждает устав и избирает органы общества (ст.54 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В связи с тем, что данные процедуры носят самостоятельный характер, в число участников ООО, создаваемых в результате разделения, могут быть включены любые лица.

Поскольку выделение и разделение очень похожи между собой, выбор между этими двумя процедурами часто бывает трудным. Алгоритмом, позволяющим остановиться на конкретной форме реорганизации, может послужить следующая последовательность утверждений:

• если принципиально сохранение в составе холдинга реорганизуемой компании, нужно выбирать выделение, независимо от состава участников;
• если сохранение реорганизуемой компании не принципиально, но нужно срочно вывести из числа собственников «номиналов», выбираем разделение с включением в число участников реальных собственников в необходимой пропорции.

3. Присоединение

Присоединение представляет собой процедуру прекращения одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.

Иными словами, при присоединении все активы реорганизуемых обществ оказываются в одном «котле».

Важнам является вопрос выбора присоединяющего общества, которое останется функционировать по завершении реорганизации. Вероятнее всего, это должна быть компания, чье сохранение будет предпочтительным для владельцев бизнеса (в силу наработанной деловой репутации, обладания нематериальными активами - брендом, патентами, а также по иным, принципиальным для собственников, причинам).

При присоединении возможна, но не обязательна, смена персонального состава участников присоединяющего общества, поскольку ст.53 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» никаких специальных правил и ограничений в данной части не содержит. В результате присоединения участниками присоединяющего общества могут стать все или несколько участников присоединяемого общества, состав участников присоединяющего общества может остаться прежним, а также может быть полностью измениться путем замены старых участников на участников присоединяемого общества.

Правда, столь значительные перестановки не позволяют ввести в состав участников присоединяющего общества третьих лиц, поскольку решение вопроса о внесении в устав присоединяющего общества изменений отнесено к компетенции совместного собрания участников обществ, участвующих в присоединении (ч.3 ст.53 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Поскольку присоединение как форма реорганизации не способствует диверсификации предпринимательских рисков и повышению уровня имущественной безопасности, оно в подавляющем большинстве случаев может использоваться как первоначальная ступень для последующего выделения или разделения.

В частности, присоединение необходимо, если в разных компаниях сосредоточено имущество, которое необходимо перераспределить в несколько юридических лиц (например, транспорт и станки одновременно являются собственностью двух компаний, тогда как модель организации бизнеса предполагает передачу станков хранителю активов, а транспорта - транспортной компании).

Мы рассмотрели лишь первые две формы реорганизационных процедур. Об остальных поговорим в следующий раз.

Обсудить материал с автором...

Коллектив
Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности
taxCOACH

ХИТ! ХИТ! ХИТ! Обновленная на 30% программа 2-дневного мастер-класса Ярослава Савина! Не упустите возможность - посетите:

18-19 ноября - "Практика построение системы налоговой безопасности для руководителя"
Руководителям, собственникам бизнеса, бухгалтерам, юристам, финансистам - эта программа абсолютно то, что Вам нужно, если Вы ответите положительно хотя бы на три из перечисленных вопроса:

1. Вы бухгалтер, юрист или финансист в компании? А может быть руководитель или собственник?
2. Вы устали от бесполезных «страшилок» на налоговую тему?
3. Вы имеете некоторое представление об инструментах налоговой оптимизации, но не всегда знаете как их реализовать?
4. Не всегда понимаете чем именно Вы можете помочь компании в части налоговой и имущественной безопасности и с чего начать?
5. Вам бы хотелось иметь четкое представление об уровне налоговых рисков вашего предприятия?
6. Вас интересует как добиться практического соответствия категории «деловая цель»?

Участие платное. Зарегистрировавшимся до 8 ноября - скидки!!!
Спрашивайте подробную программу по телефону: 342-02-02 у Ольги Рокиной и Екатерины Бурковой.

Зарегистрироваться на программу и отправить заявку...

NEW! NEW! NEW!

Уникальные проекты от ШКОЛЫ taxCOACH:

24 ноября -
"Как выиграть налоговую войну" (однодневный семинар).
Авторы-ведущие:
Сергей Бахтов, эксперт по налогообложению и управлению налоговыми рисками Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности; в недавнем прошлом куратор отдела выездных налоговых проверок ИФНС.
Вадим Ягудин, эксперт по налогообложению и управлению налоговыми рисками Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности; аттестованный налоговый консультант; автор десятков статей и публикаций по вопросам обеспечения налоговой безопасности.

25 ноября -
"Ответственность за налоговые преступления: тенденции, тактика, практика защиты" (однодневный семинар).
Автор-ведущий: Прокопив Сергей Владимирович, адвокат, член Президиума Свердловской Областной Гильдии Адвокатов.

Участие платное.
Зарегистрировавшимся до 15 ноября - скидки!!!
Зарегистрироваться на программу и отправить заявку...

Также Вы можете зарегистрироваться на семинар или запросить подробную программу, позвонив нам прямо сейчас:
(343) 342-02-02, +7-929-212-99-19 - Ольга Рокина, Екатерина Буркова
rokina@taxcoach.ru, www.taxcoach.ru