Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Налоговый арбитраж

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Эффективная защита налогоплательщиков" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Январь 2005   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
РНП

Статистика

9.204 подписчиков
+23 за неделю
←   Все выпуски   →

Налоговый арбитраж


Информационный Канал Subscribe.Ru

Добрый день, уважаемые подписчики!

В сегодняшнем выпуске рассылки «Налоговый арбитраж» мы рассмотрим ряд судебных дел, посвященных применению статьи 119 НК (Непредставление налоговой декларации)

Сфера применения статьи 119 НК РФ находится в пределах исполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в предусмотренных НК РФ случаях налоговых деклараций, установленной подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Объективная сторона выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Действующее законодательство не регламентирует порядок представления налоговых деклараций в случаях учета налогоплательщика в нескольких налоговых органах (например, по месту нахождения организации, обособленных подразделений, недвижимого имущества, транспортных средств). Формальное применение ст. 23 и 80 НК РФ позволяет требовать представления налогоплательщиком налоговых деклараций по всем налогам во все налоговые органы, где такой налогоплательщик состоит на учете. Однако применение мер ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций в отдельные налоговые органы (при условии их представления хотя бы в один налоговый орган) представляется проблематичным.

Рассмотрим вопросы квалификации правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей. Статья 119 НК РФ состоит из двух пунктов, предусматривающих различные меры ответственности в зависимости от длительности правонарушения.

Субъект подлежит привлечению к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ в случае, если непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета выявляется в срок не более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации.

Ответственность по п. 2 ст. 119 НК РФ применяется в случае выявления фактов непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока для ее представления.

При привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ особого внимания заслуживает методика расчета налоговой санкции с учетом предусмотренных статьей ограничений, исключающая арифметические ошибки при определении конкретного размера штрафа.

По существу, в ст. 119 НК РФ предусмотрен тот же принцип «прогрессивной шкалы», что и при определении размера штрафа в соответствии со ст. 117 НК РФ (с установлением нижнего предела размера штрафа, который в данном случае не должен быть меньше 100 руб.). Однако нельзя не отметить, что указанный принцип реализован законодателем лишь в п. 1 комментируемой статьи. О причинах, по которым нижний предел штрафа не установлен в п. 2, остается лишь догадываться.

На практике это упущение законодателя нередко приводит к тому, что налогоплательщик, допустивший нарушение, заинтересован в квалификации правонарушения по п. 2 ст. 119 НК РФ (в частности в тех случаях, когда размер штрафа, примененного по данному пункту, не превышает 100 рублей).

Рассмотрим некоторые аспекты правоприменительной практики на примере арбитражных дел за 4 квартал 2004 года.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Постановление от 19.11.2004 №А19-15647/04-15-Ф02-4824/04-С1
К налоговому агенту не может быть применена ответственность по ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации


Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
Постановление от 04.11.2004 №А56-18737/04
Статьей 119 НК РФ не предусмотрена ответственность за непредставление декларации по старой форме

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
Постановление от 03.11.2004 №А42-4005/04-20
Статьей 119 НК РФ не предусмотрено представление декларации, если деятельность, попадающая под налогообложение ЕНВД, фактически не осуществлялась.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
Постановление от 03.11.2004 №А42-4014/04-20
Статьей 119 НК РФ не предусмотрено представление декларации, если деятельность, попадающая под налогообложение ЕНВД, фактически не осуществлялась.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Постановление от 22.10.2004 №А19-7220/04-24-Ф02-4317/04-С1
Статьей 119 НК РФ не предусмотрена ответственность за непредставление расчетов по налогам, которые не являются налоговыми декларациями.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Постановление от 13.10.2004 №А19-5759/04-15-Ф02-4163/04-С1
Исключается ответственность налогоплательщика по ст.119 НК РФ, если в решении не приведены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
Постановление от 12.10.2004 №А56-3320/04
Статья 119 НК РФ не может быть применена, если налоговая пропустила шестимесячный срок на обращение в суд. Данный срок исчисляется с момента направления налоговой письма представить декларацию установленной формы.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Постановление от 07.10.2004 №А19-7027/04-20-Ф02-4118/04-С1
Налоговый агент не может быть привлечен к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ за непредставление в налоговый орган деклараций по НДС, поскольку не является субъектом данного правонарушения

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
Постановление от 05.10.2004 №А56-14078/04
Ответственность по статье 119 НК РФ не наступает, поскольку налогоплательщик не может знать заранее размер своей выручки от реализации, которую он получит в будущих периодах.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Постановление от 14.09.2004 №А19-5277/04-43-Ф02-3718/04-С1
Статья 119 НК РФ неприменима в отношении представления налоговых деклараций по налоговой ставке 0 процентов НДС, поскольку их представление является правом, а не обязанностью налогоплательщика

Если у вас есть другие материалы по данному предмету спора, присылайте их по адресу anna@lawtax.ru

Мы будет следить за развитием данной проблемы, и информировать читателей о судебной практике, которая складывается по данному вопросу.

Рада буду обсудить проблему на форуме «Налоговое Право»

Рассылки для бухгалтера SUBSCRIBE.RU

В помощь бухгалтеру
Налоговая критика
Налоговый арбитраж

С уважением,
Анна Матвеева, налоговый критик
anna@lawtax.ru
http://subscribe.ru/
http://subscribe.ru/feedback/		 Подписан адрес:
Код этой рассылки: tax.taxarbitr		 Отписаться
В избранное