Вряд ли мы ошибемся, если скажем, что вопрос, как правильно сформировать налоговую базу и рассчитать налог на прибыль за так называемый переходный период, является одной из основных проблем, которые волнуют бухгалтера со дня опубликования главы 25 НК РФ и переходных положений. Предлагаем Вам материал, подготовленный консультантом МКПЦН Марией Кузнецовой для газеты “Учет. Налоги. Право” http://www.mkpcn.ru/analitika/nalogi/count-income.php3
Разъясните порядок документального оформления передачи в собственность оборудования по договору лизинга
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, определен соответствующими Указаниями, введенными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то согласно п.8 данных Указаний, стоимость поступившего лизингополучателю имущества учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Стоимость лизингового имущества определяется исходя из условий договора, и она, как правило, не совпадает с балансовой стоимостью, по которой лизингодатель приобретает это имущество. При этом амортизационные отчисления по объектам основных средств, полученных по договору лизинга, производит балансодержатель предмета лизинга в соответствии с п.2 ст.31 Федерального закона N 164-ФЗ "О лизинге".
Расчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей. В соответствии с п.3 ст.29 Федерального закона N 164-ФЗ "О лизинге", лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.
В бухгалтерском учете начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период в соответствии с п.9 Указаний отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Сумма налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам (пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" .
Стоимость лизингового имущества на дату перехода права собственности, согласно п.11 Указаний, списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".
Рассмотрим порядок учета оборудования, полученного в лизинг, при условии учета его на балансе лизингодателя на конкретном примере.
Пример: ООО “Ромашка” по договору лизинга получило в пользование оборудование стоимостью 96 000 руб.( в том числе НДС – 16 000 руб.)
Получено оборудование от лизингодателя: Дебет 001, 96000 руб. (документ- акт приема передачи)
Еще раз обращаем Ваше внимание на то, что договорная стоимость может (и как правило) отличаться от балансовой стоимости, по которой было приобретено оборудование лизингодателем.
По условиям договора лизинга полученное ОС числится на балансе лизингодателя. Договор заключен сроком на 24 месяца. Сумма лизинговых платежей в месяц согласно договору составила 4000 руб.
Списана на себестоимость сумма начисленных лизинговых платежей: Дебет 20- Кредит 76, сумма 3333,33 руб. (документ - договор лизинга, бухгалтерская справка-расчет)
Перечисление лизинговых платежей лизингодателю: Дебет 76 – Кредит 51, сумма 4000 руб. (документ – выписка банка по расчетному счету)
Принята к вычету сумма НДС: Дебет 68 – Кредит 19, сумма 666,67 (документ – выписка банка по расчетному счету).
По истечении срока договора и погашении всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей право собственности на полученное имущество переходит к ООО “Ромашка”.
Отражено в составе собственных ОС имущество, приобретенное по договору лизинга: Дебет 01 – Кредит 02, сумма 80000 (документ – акт выполнения обязательств по договору)
Списан с забалансового счета приобретенный по договору лизинга объект Кредит 001, сумма 96000 (документ –акт выполнения обязательств по договору)
Исходя из вышеизложенного, оборудование должно быть принято на баланс по договорной стоимости (в сумме лизинговых платежей), а не по балансовой стоимости, по которой данное оборудование числилось в учете лизингодателя.
Передача оборудования в собственность должна сопровождаться оформлением акта (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1), утвержденного Постановлением Госкомстата РФ по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации”.
Несколько слов следует сказать о порядке передачи лизингового оборудования дочернему предприятию по договору субаренды в период действия договора лизинга или в аренду после перехода права собственности на оборудование к лизингополучателю.
На основании п.2 ст.615 ГК РФ лизингополучатель с письменного согласия лизингодателя имеет право передать третьему лицу предмет лизинга во владение и в пользование за плату.
В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" - ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов у организаций, для которых предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, признаются операционными доходами. Если аренда – это вид деятельности предприятия, то в соответствии с п.5 ПБУ 9/99 указанные поступления являются доходами от обычных видов деятельности (т.е. выручкой).
Передача лизингового имущества в субаренду оформляется актом приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1).
После перехода права собственности на имущество к лизингополучателю, оборудование может быть передано дочернему предприятию в аренду без чьего-либо согласия с аналогичным вышеизложенному оформлением.
При этом следует помнить о возможности контроля со стороны налоговых органов за правильностью применения цен между взаимозависимыми лицами (ст. 40 НК РФ)
Подготовлено специалистами консультационного отдела
