Организация предоставляет услуги по сдаче в аренду офисных помещений. Какой должен быть порядок определения цен на данную услугу для целей налогообложения согласно п. 2 статьи 40 НК РФ? Какой допустимый разброс тарифов от среднего уровня цен в сторону повышения или понижения? В каких пределах допустимо рассмотрении "непродолжительного периода времени"?
В соответствии с п. 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В соответствии с пп. 4 п.2 ст. 40 НК РФ при значительном колебании (более чем на 20 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам.
По таким сделкам налоговые органы руководствуются п.3 ст. 40 НК РФ, а именно: сравнивают цену сделки с рыночной ценой, и если цена сделки отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. Порядок определения рыночных цен определен в п. 4 статьи 40 НК РФ.
Что касается определения понятия "непродолжительный период времени", то такой период времени в законодательстве не установлен. По мнению налоговых органов, он дифференцируется в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности и, например, при продаже крупной сложной техники или оборудования должен быть больше, чем при реализации товаров народного потребления.
По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 15.06.00г. № 04-02-05/1, "непродолжительный период" может быть определен как продолжительность производственного цикла в зависимости от конкретных условий деятельности налогоплательщика, рассматриваемой ситуации с учетом конкретных обстоятельств, связанных с особенностями реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика. Таким образом, "непродолжительный период времени" может быть принят налоговым органом для одних налогоплательщиков как 30 дней; для других - квартал, год. Из некоторых устных разъяснений налоговых органов следует, что, по их мнению, непродолжительный период времени может определен по аналогии с ранее установленным сроком в 30 дней для налогообложения при реализации по цене ниже себестоимости (см. п. 5 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в ред. от 28.06.97г.
и п. 1 статьи 4 Закона РФ от 06.12.91г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в ред. от 28.04.97г.). Конкретной арбитражной практики или практики налоговых проверок нам не известно.
Учитывая вышеизложенное, а также характер предоставляемых услуг, рекомендуем:
1. При предоставлении услуг по аренде помещений нескольким организациям не допускать колебаний цены более 20 % за 1 квадратный метр в сторону повышения или понижения по договорам с разными организациями;
2. В случае заключения договора с колебанием цены более, чем на 20 %, иметь аргументацию такого колебания. Так, если цена менее обычно применяемой, то это может быть вызвано общей площадью арендуемого помещения (меньшая площадь дешевле большей), его состоянием (требует ремонта), месторасположением в здании и т.д.
Такая аргументация может быть закреплена в положении о ценах, применяемых при сдаче офисов в аренду (устанавливается базовая ставка арендной платы, понижающие и повышающие коэффициенты). Эта аргументация важна в связи с тем, что согласно п. 3 статьи 40 НК РФ во-первых, налоговыми органами при определении рыночных цен учитывается маркетинговая политика предприятия; во-вторых, можно говорить о том, что разные цены применяются к разным по качеству услугам.
Подготовлено сотрудниками консультационного отдела МКПЦН
Ваши вопросы Вы можете задать на нашем форуме http://www.mkpcn.ru/forum или прислать по почте vopros@mkpcn.ru и они могут стать темой для наших будущих рассылок.
еженедельная общероссийская газета для юристов и бухгалтеров
Первоначальная стоимость основных средств
Одна из точек сближения бухгалтерского и налогового учета – начисление амортизации основных средств. Если выбрать линейный метод и одинаковый срок полезного использования в обоих учетах, сумма начисленной амортизации может быть одинакова. Но только в том случае, если первоначальная стоимость в обоих учетах также будет одинакова.
Расходы на ремонт арендованных основных средств
Нередко предприятие использует в производстве арендованные основные средства. Каким образом арендатор может учитывать затраты на их ремонт в целях исчисления налога на прибыль – как за 2001 год, так и по новому порядку, действующему с 2002 года?
Корректировка балансовой прибыли
“Всему на свете выходят сроки…”. Вышел срок и для Справки по налогу на прибыль. Сдавая годовой отчет, российские бухгалтеры заполнят ее в последний раз. Остановимся на наиболее сложных и спорных вопросах, которые возникают у бухгалтера при составлении этого документа.
12 февраля 2002 года с 10 до 12 часов (по московскому времени) вы можете позвонить на “Прямой разговор” газеты “Учет, налоги, право”. Тема - Налог с продаж.На ваши вопросы, заданные по телефону (095) 207-76-50 ответит начальник отдела региональных и местных налогов Управления МНС России по г. Москве Александр Анатольевич Меньков.
В конце 2001 года в МКПЦН была сформирована рабочая группа по разработке методологии налогового учета. Результатом их работы стали сравнительная характеристика требований бухгалтерского и налогового учетов, рекомендации по разработке учетной политики, методология разработки системы налоговых регистров, и, непосредственно, сами налоговые регистры. В настоящий момент все эти документы доступны на нашем сайте http://www.mkpcn.ru/services/consulting/taxacc.php3
На сегодняшний день у нашей рассылки
2078 подписчиков.
