Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Ежедневно: новости налогообложения и бухучета

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Ежедневно: налогообложение и бухгалтерский учет" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Октябрь 2002   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
Правовед Консалтинг

Статистика

4.439 подписчиков
-1 за неделю
←   Все выпуски   →

Ежедневно: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета


Информационный Канал Subscribe.Ru
WWW
    WWW.PRAVCONS.ru
новости законодательство консультации публикации формы услуги новости по e-mail о компании
Налоговые новости

 

Федеральное законодательство
 

Московское законодательство
 

Таможенное законодательство

Консультации
  Вопрос/ответ
  Корреспонденция счетов
Законодательство
  Гражданский кодекс ч.1
  Гражданский кодекс ч.2
  Гражданский кодекс ч.3
  Налоговый кодекс ч.1
  Налоговый кодекс ч.2
  Трудовой кодекс
  Кодекс администр. прав.
  Земельный кодекс
  Уголовный кодекс
  Федеральные налоги
  Региональные налоги
  Местные налоги
  ЕНВД
  Упрощенная с-ма налог.
  Бухгалтерский учет
  Законопроекты
Публикации
  Федеральные налоги
  Региональные налоги
  Местные налоги
  ЕНВД
  Упрощенная с-ма налог.
  Бухгалтерский учет
Формы отчетности
  Налоговой
  Бухгалтерской
Сотрудничество
  Новости по e-mail
  Партнерство
  Услуги
  Реклама

 Финансово-хозяйственная ситуация 


                           ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС С АВАНСОВ


Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ внесены изменения и дополнения в отдельные положения гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации. Так, в пп.1 п.1 ст.167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), по оплате - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Следовательно, в любом случае согласно указанной норме ранее момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база возникнуть не может.
В соответствии с новой редакцией п.1 ст.162 НК РФ увеличение налоговой базы на суммы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), производится только после определения налоговой базы. Это положение в полной мере распространяется на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы полученных авансовых платежей включаются в налоговую базу только после реализации (отгрузки) товаров (работ, услуг). В связи с этим, по нашему мнению, не должны применяться положения п.п.13 и 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. Счет - фактура составляется только один раз и только после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример. Д-т 51 "Расчетные счета", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 120 000 руб. - получен аванс;
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" - 120 000 руб. - отражена реализация;
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 120 000 руб. - полученный аванс зачтен в счет оплаты за отгруженную продукцию;
Д-т 90 "Продажи", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость" - 20 000 руб. - начислен НДС;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 51 "Расчетные счета" - 20 000 руб. - НДС уплачен в бюджет.

Новая редакция гл.21 НК РФ изменила также подходы к налогообложению авансов в иностранной валюте. Согласно п.3 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте по-прежнему пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Дата же реализации товаров (работ, услуг), как уже указывалось, отличается от даты определения налоговой базы и устанавливается независимо от учетной политики для целей налогообложения по отгрузке (моменту перехода права собственности), т.е. именно на дату перехода права собственности (дату реализации) производится пересчет выручки в иностранной валюте.

Пример. Расчеты между российскими организациями по реализации продукции производятся в иностранной валюте (у плательщика имеется соответствующая лицензия Банка России) при 50%-ной предоплате. Учетная политика для целей налогообложения - по оплате.
Д-т 52 "Валютные счета", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 378 000 руб. (12 000 долл. х 31,5 руб/долл.) - получен аванс в размере 50%;
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" - 757 200 руб. (24 000 долл. х 31,55 руб/долл.) - отражена реализация отгруженной продукции;
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Отрицательные курсовые разницы", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 600 руб. (12 000 долл. х (31,55 руб/долл. - 31,5 руб/долл.)) - переоценена кредиторская задолженность по полученному авансу в иностранной валюте;
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 378 600 руб. (12 000 долл. х 31,55 руб/долл.) - полученный аванс зачтен в счет частичной оплаты за отгруженную продукцию;
Д-т 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - 63 100 руб. (2000 долл. х 31,55 руб/долл.) - начислен НДС по оплаченной отгруженной продукции;
Д-т 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС" - 63 100 руб. (2000 долл. х 31,55 руб/долл.) - учтен отложенный НДС на момент реализации продукции по курсу на момент отгрузки (реализации);
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 51 "Расчетные счета" - 63 100 руб. - начисленный НДС уплачен в бюджет;
Д-т 52 "Валютные счета", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 384 000 руб. (12 000 долл. х 32 руб/долл.) - произведены окончательные расчеты по отгруженной продукции;
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Положительные курсовые разницы" - 5400 руб. (12 000 долл. х (32 руб/долл. - 31,55 руб/долл.)) - переоценена дебиторская задолженность;
Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость" - 63 100 руб. - перенесен на расчеты с бюджетом отложенный ранее НДС;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 51 "Расчетные счета" - 63 100 руб. - начисленный НДС уплачен в бюджет.

В то же время в новой редакции ст.162 НК РФ сохранилось положение, согласно которому требование включать в налоговую базу авансы не применяется только в отношении платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по утвержденному Правительством Российской Федерации списку. При этом ставка обложения НДС определяется при получении авансов (п.4 ст.164 НК РФ).
Сохранилась также норма п.5 ст.171 НК РФ, согласно которой вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Кроме того, новая редакция п.8 ст.171 НК РФ устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Такие вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.6 ст.172 НК РФ).
На наш взгляд, нормы, регулирующие порядок обложения НДС авансов полученных, требуют уточнения. С одной стороны, никто не отменял положение п.7 ст.3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). С другой стороны, возможны ситуации, когда налогоплательщик, несмотря на законодательное право не платить НДС с авансов до отгрузки, исчислил и уплатил налог в бюджет или авансы получены до момента вступления в силу Закона N 57-ФЗ.

  Если у вас есть вопросы, вы можете задать их  по  E-MAIL:  info@pravcons.ru

© Pravoved Consalting, 2002
Дизайн: Pravoved Consalting 2002
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru 		Отписаться
Убрать рекламу
В избранное