Світ бухгалтерського обліку Про застосування окремих норм Закону Украни “Про податок на додану вартсть” з урахуванням вимог розпорядження Уряду
Про застосування окремих норм Закону Украни “Про податок на додану вартсть” з урахуванням вимог розпорядження Уряду
вд 01.07.2009 р. N 757-р
Лист Державно податково адмнстрац Украни
вд 15 липня 2009 р. N 14927/7/16-1517
Державним податковим адмнстрацям
в Автономнй Республц Крим,
областях, мм. Кив, Севастопол
Державна податкова адмнстраця Украни у звязку з прийняттям розпорядження Кабнету Мнстрв Украни вд 01.07.2009 р. N 757-р “Деяк питання адмнстрування податкв, зборв (обовязкових платежв)” та з метою посилення контролю за формуванням податкових зобовязань та податкового кредиту з податку на додану вартсть розясню особливост застосування окремих норм Закону Украни “Про податок на додану вартсть” (дал – Закон).
Згдно з пунктом 2 статт 55 Закону Украни вд 16.05.2008 р. N 279-VI “Про Кабнет Мнстрв Украни” (з змнами та доповненнями) розпорядження Кабнету Мнстрв Украни набирають чинност з моменту х прийняття, якщо цими розпорядженнями не встановлено пзнший термн набрання ними чинност.. Тому розпорядження Кабнету Мнстрв Украни вд 01.07.2009 р. N 757-р “Деяк питання адмнстрування податкв, зборв (обовязкових платежв)” (дал – розпорядження N 757-р) набрало чинност з 1 липня 2009 року.
В звязку з цим норми зазначеного розпорядження застосовуються, починаючи з 1 липня 2009 року, до всх операцй платникв податку на додану вартсть, в тому числ до операцй з виписування та облку податкових накладних, незалежно вд дати виписки податкових накладних.
. Другим абзацом пункту 2 розпорядження 757-р встановлено, що платники податку декларують суму податкового кредиту у перод виникнення податкового зобовязання.
Таким чином, з метою упорядкування податкового облку платник податку, крм факторв, як визначають формування податкового кредиту, повинен враховувати ще й фактори, як визначають порядок формування податкових зобовязань платникв податку, за рахунок яких формуться його податковий кредит, тобто свох контрагентв.
1. Фактори, що формують податковий кредит
Пунктом 1.6 статт 1 Закону визначено, що податковий кредит – це сума, на яку платник податку ма право зменшити податкове зобовязання звтного пероду, що визначена згдно з цим Законом.
Правила формування податкового кредиту платниками податку на додану вартсть визначен статтею 7 Закону. Згдно з цими правилами формування податкового кредиту залежить вд наступних факторв:
- напрямок використання придбаних товарв (послуг).
В результат застосування зазначених правил платник податку повинен визначити (а органи податково служби – переврити) дату виникнення права на включення вдповдних сум податку до податкового кредиту, та вдповдно – суму податку, яку вн ма право включити до складу податкового кредиту.
1.1. Дата формування податкового кредиту.
Вдповдно до пдпункту 7.5.1 пункту 7.5 статт 7 Закону датою виникнення права на податковий кредит дата здйснення першо з подй: або дата списання коштв з банквського рахунку платника податку в оплату товарв (робт, послуг), дата виписки вдповдного рахунку (товарного чека) – в раз розрахункв з використанням кредитних дебетових карток або комерцйних чекв; або дата отримання податково накладно, що засвдчу факт придбання платником податку товарв (робт, послуг).
При цьому, вдповдно до пункту 7.2.3 пункт 7.2 статт 7 Закону податкова накладна складаться у момент виникнення податкових зобов’язань продавця у двох примрниках, оригнал яко надаться покупцю, копя залишаться у продавця товарв (робт, послуг).
Таким чином, податкова накладна ма бути отримана покупцем у звтному перод, на який припада дата виникнення податкових зобовязань продавця (правила визначення дати виникнення податкових зобовязань встановлен пунктом 7.3 статт 7 Закону).
У раз вдмови з боку постачальника товарв (послуг) надати податкову накладну або при порушенн ним порядку заповнення отримувач таких товарв (послуг) ма право додати до податково декларац за звтний податковий перод заяву з скаргою на такого постачальника, яка пдставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються коп товарних чекв або нших розрахункових документв, що засвдчують факт сплати податку внаслдок придбання таких
товарв (послуг) (пдпункт 7.2.6 пункту 7.2. статт 7 Закону).
А тому, платник податку, який не отримав податкову накладну, але оплатив товари (послуги) та отримав х, ма право додати до податково декларац за звтний податковий перод заяву з скаргою на такого постачальника, яка пдставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються коп товарних чекв або нших розрахункових документв, що засвдчують факт сплати податку внаслдок придбання таких товарв (послуг). Таке звернення да право отримувачу товарв (послуг) на включення
сплачених постачальнику сум податку на додану вартсть до складу податкового кредиту.
Законом не передбачено можливост для платника приймати самостйне ршення щодо вдстрочення реалзац свох прав на отримання податкового кредиту псля настання дати виникнення права на податковий кредит. Тобто, якщо на дату виникнення права на податковий кредит (в тому числ в частин окремих сум податку), платник таким правом не скористався, вважаться, що ним прийнято ршення не формувати податковий кредит з використанням зазначених сум податку.
Пдставою для формування податкового кредиту (пдпункт 7.2.6 пункту 7.2 статт 7 Закону) податкова накладна та перерахован в пдпункт 7.2.6 пункту 7.2 статт 7 Закону документи, як пдставою для формування податкового кредиту без отримання податково накладно
Податкова накладна
Право на складання податкових накладних надаться виключно особам, зарестрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону (пдпункт 7.2.4 пункту 7.2 статт 7 Закону).
Суб’кти пдпримницько дяльност, що перейшли на спрощену систему оподаткування, яка не передбача сплати податку (субкти спрощено системи оподаткування, облку та звтност юридичн особи – платники диного податку за ставкою 10 %, та фзичн особи не зарестрован платниками податку на додану вартсть), а також пдпримства, звльнен вд сплати податку до бюджету за ршенням суду, права на нарахування податку та складання податково накладно не мають
(другий абзац пдпункту 7.2.4 пункту 7.2 статт 7 та другий абзац пункту 11.42 (2) статт 11 Закону).
