Уважаемые коллеги! ИД "Налоговый вестник" представляет Вам очередной выпуск рассылки "Новости налогообложения и бухучета". Надеемся, что данная рассылка поможет Вам в повседневной работе. Все пожелания Вы можете направлять на адрес электронной почты отдела информационных технологий. Так же мы надеемся, что сайт ИД "Налоговый Вестник" помогает Вам найти ответы на самые сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения! Удачного дня!

>>> Актуально для бухгалтера >>>

Внутренний контроль в организации

Б.Д. Дивинский,
доцент ВГНА, генеральный директор ООО "Эверест-аудит"

Для успешной работы организации необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутреннего (внутрихозяйственного) контроля.

Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденному постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405 [далее - Правило (стандарт) N 8], система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.

Система внутреннего контроля включает:

- систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

Рассмотрим каждый из них.

Система бухгалтерского учета - это совокупность форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств посредством сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Под контрольной средой подразумевается, во-первых, понимание руководством экономического субъекта важности и значения системы внутреннего контроля, а во-вторых, это, собственно, действия руководства организации по установлению и поддержанию этой системы.

Контрольная среда экономического субъекта включает, в частности:

- основные принципы управления;

- организационную структуру;

- распределение ответственности и полномочий;

- кадровую политику;

- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки внутренней отчетности для целей управления;

- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства.

В свою очередь, третий блок системы - средства контроля - должны обеспечивать:

- совершение хозяйственных операций с одобрения руководства организации;

- правильное отражение всех операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации;

- возможность доступа к активам только с разрешения руководства организации;

- осуществление руководством организации надлежащих действий при несоответствии фактически имеющихся активов и обязательств данным бухгалтерского учета.

Экономические субъекты хозяйственной деятельности должны применять определенные процедуры контроля, перечень которых приведен в Правиле (стандарте) N 8.

К первой группе процедур можно отнести те, которые связаны с ограничением или делегированием полномочий:

- подотчетность одних работников другим;

- ограничение доступа к активам и записям;

- осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе за внесением в них изменений, и за правом доступа при вводе и выводе информации из системы.

Вторая группа - это процедуры, связанные с установлением подлинности (верификацией) данных:

- внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и материально-производственных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

- проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

- сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями и другие дополнительные процедуры.

Наиболее распространенными формами этого вида контроля являются ревизионные комиссии (ревизоры) и внутренний аудит.

Наличие контрольных служб исходя из различных организационно-правовых форм экономических субъектов хозяйственной деятельности отражается в учредительных документах, в первую очередь, в уставе организации, на что обращается должное внимание налоговых органов, на которые в соответствии с постановлением Правительства РФ от 17.05.2002 N 319 возложена государственная регистрация юридических лиц.

Согласно ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) высший орган управления акционерным обществом - общее собрание акционеров избирает ревизионную комиссию (ревизора) для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. При этом согласно ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) данная служба создается в обязательном порядке.

Избранный контрольный орган осуществляет свою работу в интересах собственников организации. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества производится по итогам деятельности общества за год, а также в любое время по инициативе самой ревизионной комиссии (ревизора) общества либо по решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или же по требованию акционеров общества, владеющих в совокупности не менее чем 10 % голосующих акций общества.

Аналогичное право избрания ревизионной комиссии (ревизора) в соответствии со ст. 91 ГК РФ имеет также и общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью (ООО).

В то же время Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) допускает отсутствие ревизионного органа в организациях с числом участников менее пятнадцати, но только в том случае, если это оговорено в уставе общества. Вместе с тем в ст. 32 Закона N 14-ФЗ указано, что функции ревизионной комиссии (ревизора) общества, если это предусмотрено уставом ООО, может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества независимый аудитор, то есть лицо, не связанное имущественными или родственными интересами с участниками общества и его руководством.

Однако, к сожалению, приходится констатировать, что при проведении аудиторских проверок установить существование ревизионной комиссии или хотя бы ревизора удается далеко не всегда. В лучшем случае аудиторам предъявляют протокол общего собрания учредителей об избрании комиссии, а обнаружить план работы, а тем более акты проведенных ревизий или проверок и результаты их рассмотрения практически невозможно.

Знакомясь с протоколами об избрании ревизионных комиссий, нередко приходится сталкиваться и с несерьезным подходом к формированию этих комиссий, когда в их состав избираются лица, не имеющие необходимого опыта бухгалтерской или контрольной работы либо же занимающие должности в органах управления этого общества (последнее запрещено, в частности, п. 6 ст. 85 Закона N 208-ФЗ).

Между тем согласно действующему законодательству функции ревизионной комиссии (ревизора) достаточно серьезны и значительны. Так, в соответствии со ст. 87 и 88 Закона N 208-ФЗ ревизионная комиссия (ревизор) акционерного общества ежегодно составляет заключение, в котором должны содержаться:

- подтверждение достоверности данных, отраженных в годовом отчете общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков;

- информация о фактах нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Аналогичные требования предъявляются и к ревизионной комиссии (ревизору) ООО. Более того, согласно ст. 17 Закона N 14-ФЗ общее собрание участников ООО вообще не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Эти функции ревизионных комиссий тем более важны, что далеко не все закрытые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью согласно ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" подлежат ежегодному обязательному аудиту. В частности, это относится к обществам, у которых объем выручки от реализации продукции за год не превысил в 500 тысяч раз минимальный размер оплаты труда (то есть был менее 50 млн руб.) или же сумма активов баланса не превысила на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда (то есть составляла менее 20 млн руб.).

Однако у руководителей организаций имеется возможность проведения независимого инициативного аудита; для этого необходимо заключить договор об оказании аудиторских услуг с аудиторской организацией или с индивидуальным аудитором, имеющими действующую лицензию Минфина России.

Расходы на все виды аудиторских услуг, в том числе и на инициативный аудит, относятся согласно подпункту 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а следовательно, и уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Что же касается службы внутреннего аудита, то ее создание, как правило, определяется многоуровневой организационной структурой управления экономического субъекта хозяйственной деятельности, наличием у головной организации филиалов, представительств, территориально обособленных подразделений, часто расположенных на территории других регионов, с предоставлением им в ряде случаев финансовой самостоятельности (с выделением на самостоятельный баланс).

В первую очередь это относится к финансово-кредитным организациям, страховым компаниям, аудиторским и консалтинговым фирмам, имеющим, как правило, филиалы.

В процессе развития рыночной экономики происходит концентрация собственности и интеграция экономических субъектов хозяйственной деятельности; в результате этого сформировались группы взаимосвязанных организаций, состоящих из материнских, дочерних и зависимых обществ. Это различные финансово-промышленные группы, холдинги, концерны, корпорации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества. Потребность в проверке и анализе составляемой ими консолидированной отчетности возникает у руководства этих холдингов в связи с необходимостью достоверности оценки объема операций, совершаемых отдельными организациями в интересах группы или других лиц, а также влияния этих операций на финансовые показатели деятельности группы (в том числе на налоговые платежи); установления правильности взаиморасчетов головной организации, дочерних и зависимых обществ; оценки степени управляемости группы; разработки стратегии развития бизнеса.

В такой ситуации осуществлять реальное планирование и финансирование деятельности подобной организации можно только в случае, если реально функционирует системный контроль и анализ регулярно представляемой целостной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и ее финансовых результатах.

Таким образом, внутренний аудит - это организованная в рамках экономического субъекта в интересах органов его управления и регламентированная его внутренними документами деятельность специально созданного структурного подразделения по проверке и оценке работы этого субъекта и представлению руководству соответствующей информации.

Служба внутреннего аудита создается на основании специального распоряжения по головной организации, в котором определяются цели, задачи, структура и численность службы, права и обязанности ее работников, назначается ее руководитель, предусматриваются периодичность ревизий и проверок, порядок рассмотрения их результатов.

Независимость службы внутреннего аудита, являющейся подразделением той организации, которую она проверяет, естественно, не может быть сравнима с полной независимостью внешнего аудита. Однако чтобы эта независимость хотя бы в ограниченной форме имела место, служба внутреннего аудита должна быть совершенно обособленной от бухгалтерии, финансового отдела и других структурных подразделений головной организации и должна подчиняться только руководителю организации.

Главным же отличием внешнего аудита от внутреннего является постановка перед ними разных целей, ориентированных у первого на собственников и защиту их интересов, а у второго - на руководство организации, состоящее в ряде случаев из наемных менеджеров.

Имеются также отличия работы ревизионной комиссии (ревизора) от деятельности службы внутреннего аудита.

Основными задачами ревизии являются осуществление контроля за соблюдением законодательства при совершении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами. Именно такое определение цели ревизии дано в приказе Минфина России от 14.04.2000 N 42н, утвердившем Инструкцию о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами этого министерства.

Служба внутреннего аудита, помимо осуществления контроля в форме ревизий и проверок, должна вести работу и по таким направлениям, как анализ финансовой отчетности, сопоставимость ее показателей со статистической и оперативной отчетностью, оценка достоверности активов и пассивов, проверка адекватного отражения хозяйственных операций в учете и правильности составления отчетности, оперативное представление необходимой информации руководству головной организации, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и других контролирующих органов.

Главное же их отличие заключается в том, что ревизии, осуществляемые ревизионными комиссиями, носят эпизодический характер (как правило, по итогам отчетного года, перед общим собранием собственников); внутренний же аудит проводится систематически, постоянно, а число выполняемых им задач значительно больше.

И, наконец, последнее. Руководители субъектов малого предпринимательства, где бухгалтерский учет ведется ограниченным числом работников и нередко допускается совмещение обязанностей лица, ведущего бухгалтерский учет, с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, пытаются переложить всю ответственность за осуществление внутрихозяйственного контроля на главного бухгалтера.

При этом они не отдают себе отчета в том, что главный бухгалтер, являясь наемным работником, а следовательно, лицом, подчиненным и ответственным за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, не в состоянии осуществлять должный и при этом еще и незаинтересованный, объективный финансовый контроль.

Кроме того, согласно ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) трудовой договор с работником, в том числе с главным бухгалтером, поступающим, например, на работу в малое предприятие, может быть заключен работодателем на определенный срок (не более пяти лет). В результате положение работников, заключивших трудовой договор на определенный срок, оказывается худшим по сравнению с остальными сотрудниками, заключившими договор на неопределенный срок. Ведь по истечении срока трудового договора работодатель может расстаться с работником без объяснения каких-либо причин его увольнения. Для этого достаточно наступления только одного обстоятельства - окончания срока трудового договора.

В ряде случаев с главными бухгалтерами заключаются трудовые договоры о работе по совместительству (в соответствии с главой 44 ТК РФ), а иногда и договоры подряда, регулируемые главой 37 ГК РФ. В последнем случае одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу, например ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

Но в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) именно руководители несут ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

В то же время в ст. 7 Закона N 129-ФЗ указано, что главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

В случае же нарушения законодательства руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, согласно ст. 18 Закона N 129-ФЗ привлекаются к административной или уголовной ответственности.

Специальное предложение

Уважаемые коллеги!

ИД "Налоговый вестник" в связи со своим десятилетием решил провести льготную подписку на "Электронную версию журнала "Налоговый вестник"". Так как это предложение действует только для подписчиков на рассылку "Новости налогообложение и бухгалтерского учета от ИД "Налоговый вестник"" распространяемую службой почтовых рассылок Subscribe.ru мы надеемся, что оно найдет своих клиентов, так как все подписчики - люди, свободно владеющие компьютером.

Электронная версия на данный момент представляет собой архив всех номеров "Налогового вестника" с 1997 года, "Приложения" и журнала "НВ: Комментарии к нормативным документам для бухгалтера", а так же нормативную базу данных подшитую к тексту статей.

Электронная версия выпускается на CD-R диске, работает под управлением любой операционной системы семейства MS Windows, не требует инсталляции и имеет стандартный интерфейс.

Данный продукт будет незаменим для работы вне офиса, так как весь громадный архив изданий будет у вас всегда под рукой.

Скидка на данный продукт по этому предложению составляет более чем 30 процентов. По сравнению с обычной ценой (1659 руб.) цена 1180 рублей в полугодие на наш взгляд будет не плохим подарком для наших "электронных" подписчиков.

Если вас заинтересовало данное предложение - перейдите по ссылке "Выписать льготный счет" расположенной ниже и распечатайте открывшийся счет. Все бухгалтерские документы вы получите с первым номером "Электронной версии журнала "Налоговый вестник"".

Мы надеемся на долгое и продуктивное сотрудничество и постараемся впредь так же радовать вас эксклюзивными предложениями по подписке на наши издания.

С Уважением,
Руководитель отдела IT
ИД "Налоговый вестник"
Еремин Георгий

Выписать льготный счет!

Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Возможно предоставление материалов для публикации в электронных СМИ с указанием источника и размещением активной ссылки на сервер ИД "Налоговый вестник". Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. 1996-2003 ИД "Налоговый Вестник".