| ← Январь 2002 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
5
|
6
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
7
|
8
|
9
|
10
|
12
|
13
|
|
|
14
|
15
|
16
|
17
|
19
|
20
|
|
|
21
|
22
|
23
|
24
|
26
|
27
|
|
|
28
|
29
|
30
|
31
|
|||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.nalvest.ru
Открыта:
15-12-2000
Адрес
автора: tax.nalvest-owner@subscribe.ru
Статистика
0 за неделю
Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"
Добрый день, коллеги! Вас приветствует служба рассылки ИД "Налоговый вестник"
Ответы на вопросы
О налоге на добавленную стоимость
М.Н. Хромова,
главный специалист Департамента налоговой политики Минфина России
Л.Н. Мороз,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России
Е.С. Лобачева,
консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой политики
Если организация обнаружила, что по полученным товарам счета-фактуры оформлены неправильно, являются ли такие документы основанием для принятия к возмещению предъявленных сумм НДС? Если нет, то можно ли отнести эти суммы НДС на себестоимость?
Согласно постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914) покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры согласно установленной форме, предусмотренной в Приложении N 1 данного Постановления.
Согласно ст. 169 "Счет-фактура" НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в установленном порядке.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 [наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица их измерения] и п. 6 [количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров исходя из принятых по нему единиц измерения] ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение других требований к счету-фактуре, то есть требований, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.
Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 170 "Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (то есть не относятся на себестоимость продукции), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Что касается отнесения на себестоимость товаров предъявленных сумм НДС, то согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), в следующих случаях использования указанных товаров:
- при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ;
- при производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ;
- при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Имеет ли право предприятие не выписывать счет-фактуру на полученный аванс, если реализация (отгрузка) товаров под этот аванс произошла в одном налоговом периоде?
Согласно п. 18 Постановления N 914 при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам. При этом при составлении счетов-фактур и их регистрации в книге продаж по авансам, отгрузка товаров по которым произошла в одном и том же налоговом периоде, действующим порядком исключений не предусмотрено.
Если индивидуальный предприниматель согласно положениям главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации признается плательщиком НДС, то имеет ли он право на возмещение НДС, уплаченного им в 2001 году по товарам, приобретенным в 2000 году и реализованным в 2001 году ? Как определить налоговую базу по данным товарам?
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам, приобретенным для перепродажи, подлежат вычетам при исчислении сумм НДС, уплачиваемых в бюджет.
В соответствии с налоговым законодательством индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС с 1 января 2001 года (ст. 143 НК РФ).
Согласно ст. 31 Закона N 118-ФЗ часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели имеют право на вычет сумм НДС по товарам (работам услугам), приобретенным после 1 января 2001 года. Суммы НДС, уплаченные по товарам, приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в покупной стоимости товаров.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Поскольку для товаров, приобретенных индивидуальным предпринимателем в 2000 году и реализованных в 2001 году, действующим порядком исключений не предусмотрено, налоговая база по данным товарам определяется в вышеизложенном порядке.
Имеет ли право применять льготу по НДС организация, использующая труд инвалидов (уставный капитал полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50% общей численности работников предприятия, а их доля в фонде оплаты труда составляет более 25%), в связи с введением в действие главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации?
Согласно подпункту 2 п. 3 ст. 149 части второй НК РФ с 1 января 2001 года освобождаются от обложения НДС операции по реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
Учитывая изложенное, организация, в которой уставный капитал полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50% среди работников организации, их доля в фонде оплаты труда - более 25%, имеет право применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Освобождены ли от обложения НДС операции по безвозмездной передаче нематериальных активов и малоценного и быстроизнашивающегося имущества?
Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях обложения НДС передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно подпункту 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. При этом данная норма на нематериальные активы и малоценное быстроизнашивающееся имущество не распространяется.
Таким образом, операции по передаче на безвозмездной основе нематериальных активов и малоценного быстроизнашивающегося имущества органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Имеет ли право применять льготу по НДС организация, уставный капитал которой полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов, среди членов которой инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, со среднесписочной численностью инвалидов среди работников более 50% и их долей в фонде оплаты труда более 25%, при реализации (в режиме опта и розницы) товаров, закупленных данной организацией по договору поставки?
Согласно подпункту 2 п. 3 ст. 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ с 1 января 2001 года от НДС освобождается реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
В связи с изложенным операции по реализации товаров, закупленных данной организацией (уставный капитал которой полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов, среди членов которой инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, со среднесписочной численностью инвалидов среди работников более 50% и их долей в фонде оплаты труда более 25%), облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. С 1 января 2001 года три торговые точки розничной торговли перешли на уплату налога на вмененный доход, бухгалтерский учет по остальным трем точкам и по оптовой торговле ведется по обычной системе налогообложения с уплатой НДС. Надо ли организации сторнировать НДС по оплаченному товару, проданному на торговых точках, перешедших на уплату налога на вмененный доход, если выручка на этих торговых точках меньше 5% от общей выручки всей организации и если выручка более 5%? Просим дать разъяснение с учетом положений п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно нормам главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ вычет (возмещение) НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производится только плательщикам НДС. При этом право на возмещение НДС в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ, возникает у налогоплательщиков по товарам (работам, услугам), используемым ими для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, но признаваемых объектами обложения НДС.
Согласно ст. 2 Закона N 118-ФЗ Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" не утрачивает силу. Поэтому с введением в действие главы 21 части второй НК РФ налогоплательщики, уплачивающие в бюджет единый налог на вмененный доход, плательщиками НДС не являются.
Учитывая изложенное, суммы НДС, ранее принятые к возмещению по товарам, проданным в торговых точках, перешедших на уплату налога на вмененный доход, а также по работам, услугам, использованным для реализации таких товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет независимо от доли этих товаров в общей стоимости товаров, реализованных за отчетный период.
Наша организация переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с 1 июля 2001 года. До этого срока под выполнение работ, которые будут осуществляться после перехода на упрощенную систему налогообложения, получены авансы, с которых был уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость. Просим разъяснить возможность возмещения из бюджета этих сумм налога.
Перерасчеты с бюджетом по НДС, уплаченному в бюджет по авансовым платежам, полученным от заказчиков в налоговом периоде, в котором организация являлась плательщиком данного налога, возможны после осуществления перерасчетов с заказчиками в порядке, предусмотренном п. 31 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Так, заказчикам следует возвратить суммы НДС по полученным авансам, уплаченные в бюджет. По итогам таких перерасчетов с заказчиками производится перерасчет с бюджетом в общеустановленном порядке.
Акционерное общество реализует свои основные средства, переданные учредителями в качестве вклада в 1994 году в уставный капитал. Просим разъяснить порядок применения НДС при отчуждении основных средств по договору купли-продажи третьему лицу. Правомерно ли применение п. 3 ст. 154 НК РФ для определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость?
Порядок определения налоговой базы для целей НДС, установленный п. 3 ст. 154 НК РФ, применяется при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.
Поскольку при получении основных средств от учредителей в качестве взноса в уставный капитал НДС получателем не уплачивался, при реализации таких основных средств указанный порядок определения налоговой базы применяться не должен.
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) производственного назначения.
Учитывая изложенное, при реализации основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал без учета НДС, в бюджет следует уплатить сумму НДС, исчисленную с полной цены реализации таких основных средств по ставке в размере 20%.
Страховая фирма кроме основного вида деятельности по операциям страхования занимается сдачей имущества в аренду. В соответствии со ст. 149 НК РФ операции страхования не подлежат обложению НДС. Должны ли учитываться доходы от страховой деятельности для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС? В соответствии с каким нормативным документом определяется налоговая база по операциям страхования?
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб. В связи с этим для целей применения данной статьи НК РФ сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из выручки от реализации как облагаемых, так и необлагаемых товаров (работ, услуг), фактически полученной в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, кроме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Что касается вопроса определения выручки для получения указанного освобождения, то при определении страховой организацией выручки от реализации страховых услуг следует применять п. 1, 2 раздела I постановления Правительства РФ от 16.05.1994 N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками" (в ред. от 07.07.1998 N 724).
Федеральное государственное унитарное предприятие, не являясь бюджетным учреждением, получает из федерального бюджета финансирование на покрытие затрат, связанных с выполнением работ по содержанию водных путей и гидротехнических сооружений для обеспечения безопасных условий судоходства. Денежные средства поступают непосредственно на расчетный счет предприятия в соответствии с контрактом на выполнение комплекса указанных работ. По истечении отчетного периода выполняется приемка работ по акту. Облагаются ли НДС средства, полученные из бюджета, после подписания акта о выполненных работах?
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. В связи с этим работы по содержанию водных путей и гидротехнических сооружений для обеспечения безопасных условий судоходства, финансируемые из федерального бюджета, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
С 2001 года организация перешла для целей налогообложения на метод определения выручки "по отгрузке". В какой момент возникают обстоятельства по начислению НДС - по мере поступления оплаты за отгруженную в 2000 году продукцию или в момент внесения изменений в учетную политику?
Согласно сложившейся практике изменения действующего порядка применения НДС вводятся, как правило, с даты, определяемой фактом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим, по нашему мнению, в случае, указанном в вопросе, продукция, отгруженная в 2000 году, а оплаченная в 2001 году, облагается НДС по мере поступления оплаты.
Облагаются ли НДС товары, реализуемые комитентом через комиссионера, не являющегося плательщиком НДС?
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, независимо от формы их реализации. Поэтому товары, реализуемые комитентом через комиссионера, не являющегося плательщиком НДС, от обложения НДС у комитента не освобождаются.
Облагаются ли НДС операции по реализации опциона на право заключения договора аренды?
Согласно подпункту 12 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения этим налогом освобождается реализация на территории Российской Федерации инструментов срочных сделок, включая опционы. В связи с этим операция по реализации опциона на право заключения договора аренды НДС не облагается.
Должны ли налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., представлять налоговые декларации ежемесячно?
Согласно п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.
В соответствии с п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом представление налоговых деклараций ежемесячно действующим налоговым законодательством не предусмотрено.
|
