| ← Январь 2002 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
5
|
6
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
7
|
8
|
9
|
10
|
12
|
13
|
|
|
14
|
15
|
16
|
17
|
19
|
20
|
|
|
21
|
22
|
23
|
24
|
26
|
27
|
|
|
28
|
29
|
30
|
31
|
|||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.nalvest.ru
Открыта:
15-12-2000
Адрес
автора: tax.nalvest-owner@subscribe.ru
Статистика
0 за неделю
Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"
Добрый день, коллеги! Вас приветствует служба рассылки ИД "Налоговый вестник"
НВ: Комментарии к нормативным документам для бухгалтера
Комментарий к Изменениям и дополнениям N 6 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
А.В. Сорокин,
начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой политики Минфина России
МНС России по согласованию с Минфином России утвердило приказом от 28.09.2001 N БГ-3-21/292 Изменения и дополнения N 6 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Изменения и дополнения N 6).
Целью принятия Изменений и дополнений N 6 явилась необходимость приведения действующей инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция N 33) в соответствие с изменениями, произошедшими в методологии бухгалтерского учета и отчетности организаций.
Напомним, что согласно ст. 2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1) объектом обложения налогом на имущество признаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации.
Указанное имущество организации учитывается для целей налогообложения в соответствии с действующими правилами ведения бухгалтерского учета.
В связи с этим пунктом 4 Инструкции N 33, в частности для организаций, применяющих План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (далее - Приказ N 56), определен перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым формируют базу для исчисления налога на имущество предприятий.
С 1 января 2001 года введен в действие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - Приказ N 94н).
Согласно п. 2 Приказа N 94н переход к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разрешается осуществлять в течение 2001 года по мере готовности организаций, что позволяет в текущем году ряду организаций применять План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом N 56.
В связи с этим по ряду организаций в течение 2001 года база для исчисления налога на имущество предприятий формируется применительно к перечню счетов бухгалтерского учета, установленных Планом счетов, утвержденным Приказом N 56.
Ввиду наличия двух Планов счетов, действующих в одном налоговом периоде, у некоторых организаций, перешедших на новый План счетов уже начиная с расчетов за I квартал 2001 года, возникает вполне естественный вопрос: в каком порядке следует определять базу для исчисления налога организациям, перешедшим на новый План счетов, учитывая, что данный порядок не нашел отражения в Изменениях и дополнениях N 5 Инструкции N 33.
В целях сохранения единообразного подхода и создания равных условий налогообложения для организаций, применяющих указанные Планы счетов бухгалтерского учета, МНС России письмом от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 довело до сведения налоговых органов и налогоплательщиков "Разъяснения по применению Изменений и дополнений N 5 в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"", согласованные с Минфином России.
В частности, указанными разъяснениями рекомендовано организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом N 94н, принимать в расчет для определения налоговой базы налога на имущество отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
- 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" [за минусом суммы амортизации (износа)]. При этом необходимо учитывать, что в случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке;
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");
- 10 "Материалы";
- 11 "Животные на выращивании и откорме";
- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 41 "Товары";
- 43 "Готовая продукция";
- 44 "Расходы на продажу";
- 45 "Товары отгруженные";
- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
- 97 "Расходы будущих периодов";
- иные счета учета прочих запасов и затрат, отражаемых в разделах II и III актива баланса.
При этом учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий следует вести на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, подлежит отражению по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет подлежит соответственно отражению в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Кроме того, при исчислении налоговой базы организаций, имеющих в своем составе филиалы или другие обособленные подразделения, рекомендовано принимать в расчет отражаемые в активе баланса организации остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
- 01 "Основные средства" [за минусом суммы начисленной амортизации (износа)];
- 03 "Доходные вложения в материальные ценности" [за минусом суммы начисленной амортизации (износа)];
- 10 "Материалы";
- 41 "Товары";
- 43 "Готовая продукция";
- 45 "Товары отгруженные".
Указанные рекомендации нашли отражение в Изменениях и дополнениях N 6, за исключением одного существенного уточнения, на которое следует обратить внимание.
Данное уточнение касается исключения из налоговой базы остатков по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (по старому Плану счетов счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"), используемому, как правило, организациями, выполняющими работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и т.п.), и обуславливается следующим.
Для примера рассмотрим порядок учета и налогообложения в строительных организациях применительно к старому Плану счетов.
Напомним, что согласно п. 4 Инструкции N 33 для определения налоговой базы по налогу на имущество предприятий принимаются в расчет отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета, в частности в налогооблагаемую базу включаются остатки на соответствующую дату по счету 20 "Основное производство" и 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (применительно к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденному Приказом N 56).
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета строительная организация обязана до полной сдачи объекта заказчику вести либо учет затрат на строительство по счету 20 "Основное производство", либо по стоимости законченных и сданных этапов работ, имеющих самостоятельное значение, по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Так, учитывая требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, подрядчик может применять два метода определения дохода: как по выполнению отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, так и по выполненному объекту строительства в целом. Метод определения дохода по конкретному строительному объекту указывается в договоре на строительство.
В случае если строительство объекта ведется по договору подряда, в котором не преду-смотрена сдача этапов работ заказчику, указанные расходы отражаются до полного завершения строительства и сдачи объекта заказчику по счету 20 "Основное производство" по учету затрат на строительство и счету 64 "Расчеты по авансам полученным" с выведением конечного финансового результата после сдачи работ заказчику.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от сдачи работ заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.
Если по условиям договора подряда предусмотрена сдача этапов работ, имеющих самостоятельное значение, то указанные затраты следует отражать с использованием счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Таким образом, остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства и учитывается при исчислении налога на имущество предприятий до сдачи объекта заказчику и выведения конечного финансового результата. При этом по кредиту счета 20 "Основное производство" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается фактическая себестоимость завершенной строительной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в соответствии с договором подряда.
Метод определения выручки от реализации работ, оказания услуг устанавливается строительной организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом учетной политики строительной организации.
На основании п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, при условии, что можно определить готовность работы.
Учитывая это, подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного строительного производства работы по договорной их стоимости по отдельным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.
В данном случае форма КС-3 ("Справка о стоимости выполненных работ и затрат") составляется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и заполняется на основании данных формы КС-2 ("Акт о приеме выполненных работ"). Таким образом, показатели о выполнении работ за отчетный период формы КС-3 могут применяться при отражении в бухгалтерском учете выручки от выполнения работ по мере ее готовности.
Данная операция отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Этот счет используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, в случае, если по условиям договора предусмотрена сдача этапов работ, имеющих самостоятельное значение.
Рассматривая счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", следует учитывать, что согласно ст. 741 и 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в случае приемки результата этапа работ заказчик несет риск гибели или повреждения имущества, которое произошло не по вине подрядчика (до приемки результата этапа работ заказчиком этот риск несет подрядчик).
Если подрядчиком выведен финансовый результат от выполненного этапа строительных работ долгосрочного характера, учет которых ведется на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", а заказчиком по акту приемки-передачи принят законченный строительством объект, имеющий самостоятельное значение (результаты отдельного этапа работ), то стоимость указанных работ, учитываемая в бухгалтерском учете на счете 36, не должна подлежать обложению налогом на имущество предприятий в части работ, принятых заказчиком по акту приемки-передачи.
Данный порядок в полной мере распространяется и на научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями).
Статьей 8 Закона N 2030-1 установлено, что плата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.
Пунктом 10 Инструкции N 33 определено, что расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
В данном случае следует учитывать, что налоговый расчет представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.
На организации, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, возлагается обязанность вести соответствующий учет и исчислять налоговую базу применительно к каждому структурному подразделению в порядке, предусмотренном ст. 7 Закона N 2030-1.
Изменениями и дополнениями N 6 утверждены две новые формы расчета по налогу на имущество предприятий (в качестве приложений 1 и 2 к Инструкции), при этом в п. 10 Инструкции N 33 уточнено, что расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
К вышеуказанным формам относятся:
Форма НИП-1 - это форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения организации (сведения о налогоплательщике), с приложениями А "Сведения по обособленным подразделениям организации", Б "Расчет стоимости имущества организации" и В "Расчет стоимости льготируемого имущества организации";
Форма НИП-2 - это форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации (сведения по обособленному подразделению организации), с приложениями А1 "Расчет стоимости имущества обособленного подразделения", Б1 "Расчет стоимости льготируемого имущества обособленного подразделения".
При заполнении вышеназванных форм расчета организации - плательщики налога на имущество предприятий должны обратить внимание на следующее.
Если организация не имеет в своем составе филиалов и иных обособленных подразделений, то ею заполняется только форма НИП-1 с приложениями к ней Б и В.
Организация, имеющая в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, заполняет форму НИП-1, включая приложения А, Б и В, а также форму НИП-2 , включая приложения А1 и Б1.
При представлении форм расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации следует учитывать, что на основании части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения организации могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налога и представлению расчета по налогу по месту своего нахождения в качестве законного или уполномоченного представителя. При этом в налоговый орган по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения вместе с налоговым расчетом должна быть представлена копия доверенности или копия Положения о филиале или подразделении, в которых отражен указанный порядок.
При этом по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), не имеющей в своем составе филиалов и иных обособленных подразделений, должны быть представлены в налоговый орган:
- расчет по налогу на имущество предприятий (форма НИП-1 и приложения А, Б и В);
- иные документы по требованию налогового органа, в том числе и документы, подтверждающие право налогоплательщика на использование налоговых льгот, установленных ст. 4 и 5 Закона N 2030-1.
По месту нахождения организации (месту государственной регистрации), имеющей в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, представляются:
- расчет по налогу на имущество предприятий (форма НИП-1 и приложения А, Б и В, форма НИП-2 и приложения А1 и Б1);
- по требованию налоговых органов должны быть представлены копии платежных поручений на перечисление налога на имущество предприятий по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений;
- иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование налоговых льгот.
По месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений организации представляются:
- расчет по налогу на имущество предприятий, исчисленный по филиалу или иному обособленному подразделению (форма НИП-2 и приложения А1 и Б1), со штампом организации, подписанный руководителем организации и главным бухгалтером (или законным представителем организации, уполномоченным руководителем организации на основании доверенности);
- копия доверенности руководителя организации на уплату налога на имущество предприятий;
- иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование налоговых льгот.
|
