Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"

Добрый день, коллеги! Вас приветствует служба рассылки ИД "Налоговый вестник"

Комментарии к НК РФ

Комментарий к ст. 255-260 Налогового кодекса Российской Федерации

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

По ст. 255 "Расходы на оплату труда"

Как установлено Кодексом законов о труде, оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда и максимальным размером не ограничивается. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Кодекс законов о труде устанавливает также, что при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни и другие), организации обязаны производить работникам соответствующие доплаты, размеры которых устанавливаются ими самостоятельно.

Указанное выше и послужило основой при формировании ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой указано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, способствующие стимулированию начислений и надбавок, компенсационным начисления, связанным с режимом работы или условиями труда.

Глава X "Охрана труда" КЗоТ обязывает организации обеспечить здоровые и безопасные условия труда, и по этой причине Налоговый кодекс РФ устанавливает в виде расходов на оплату труда отнесение стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов или сумм денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг.

До выхода новых нормативных актов по оплате труда необходимо обратить внимание на постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16.12.1987 N 731/П-13 "О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда" (Бюллетень Госкомтруда, 1988, N 4), согласно которому:

1) организации самостоятельно решают все вопросы, связанные с бесплатной выдачей работникам молока или других равноценных пищевых продуктов на основе определенного перечня химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока или равноценных пищевых продуктов;

2) категорически запрещается производить оплату молока деньгами или заменять другими товарами и продуктами (кроме равноценных - кефир, простокваша, мацони и др.), выдачу молока за одну или несколько смен вперед, как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом, о чем свидетельствует письмо Департамента Госсанэпиднадзора Минздрава России и Института питания РАМН от 18.01.2001 N 1100/104-01-115.

Следовательно, если организации не обеспечили указанные выше требования, то у них нет основания для списания расходов по статье "Расходы на оплату труда".

В целях обеспечения выполнения Главы V "Время отдыха" КЗоТ как расходы на оплату труда списываются расходы на время отпуска.

Внесена существенная поправка в ст. 255 НК РФ, заключающаяся в том, что как расходы на оплату труда считаются расходы на оплату проезда лиц, находящихся на иждивении у работников организации, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

В настоящее время согласно подпункту "о" и п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли на основании Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся производимые организацией расходы на проезд работников один раз в два года к месту использования отпуска и обратно на территории Российской Федерации любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг.

Дополнен перечень расходов на оплату труда:

- начислениями военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти,. в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная службы, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

- доплатами инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

- платежами (взносами) работодателей по договорам обязательного страхования и суммами платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и негосударственными фондами при наличии у них лицензии по законодательству Российской Федерации.

Следовательно, если Положение о составе затрат предусматривало выделение в отдельную статью производимые отчисления на социальные нужды организаций и в состав прочих расходов включались платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию, то с 1 января 2002 года налоговое законодательство установило единый порядок включения сумм страховых платежей (взносов) в фонд оплаты труда.

По ст. 256 НК РФ "Амортизируемое имущество"

Налоговое законодательство установило в части списания стоимости основных средств существенные изменения, а именно:

1) амортизируемым имуществом может быть признано имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности для использования в целях извлечения дохода с погашением стоимости путем начисления амортизации. В аналогичном порядке амортизируется имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение;

2) не амортизируется имущество: бюджетных организаций; некоммерческих организаций, если оно не используется при осуществлении предпринимательской деятельности; приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости величины этих средств); первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно; полученное в рамках целевого финансирования и безвозмездно; переданное в безвозмездное пользование; переведенное по решению руководства на консервацию (продолжительностью свыше 3 месяцев) до его расконсервации, реконструкцию и модернизацию (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Исходя из изложенного выше, если организацией не осуществлены в установленном порядке расходы на приобретение основных средств или другого амортизируемого имущества (за исключением передачи собственником унитарного предприятия оперативное управление или хозяйственное ведение) или амортизируемые объекты не используются для получения доходов, то налоговое законодательство не позволяет списывать стоимость указанного имущества на затраты производства.

По ст. 257 "Порядок определения первоначальной стоимости основных средств

Для того чтобы списать стоимость амортизируемого имущества, необходимо правильно определить его стоимость.

Как п. 1 ст. 257 НК РФ, так и п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установили единый порядок, что под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для того, чтобы управлять организацией.

При этом налоговое законодательство в ст. 257 НК РФ подтверждает правомерность применения п. 7, 8, 9, 10, 11, 14 ПБУ 6/01 в части определения первоначальной стоимости основных средств, а также дает четкое определение работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, технического перевооружения в целях устранения возникающих разногласий между организациями и налоговыми органами при списании указанных расходов.

Подтверждена в п. 3 ст. 257 позиция Минфина России (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом от 16.10.2000 N 91н) в части того, что нематериальные активы могут быть признаны в случае наличия способности принести налогоплательщику экономические выгоды (доход). Кроме того, поименован конкретный перечень нематериальных активов, соответствующий перечню п. 4 ПБУ 14/2000 с дополнением нематериального актива в виде "владения "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта".

По ст. 258 "Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп"

Действующие до конца 2001 года единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072, были разработаны в целях создания экономических условий для активного обновления основных фондов и ускорения научно-технического прогресса в отраслях народного хозяйства, а также сокращения затрат на осуществление капитального ремонта физически изношенных машин, оборудования и транспортных средств в условиях перехода к рынку и функционирования рыночных отношений.

Единые нормы установили шифры объектов основных средств и нормы амортизационных отчислений исходя их предполагаемого срока использования основных средств.

Указом Президента Российской Федерации от 08.05.1996 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" был предусмотрен особый порядок распределения основных средств на несколько групп и установления нормы амортизационных отчислений по каждой группе основных средств, который не был установлен и в связи с этим отменен Указом Президента Российской Федерации от 25.05.2000 N 951.

В ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество подлежит распределению по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которым признается период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов обеспечивают выполнение целей деятельности налогоплательщика.

При этом оставлен существующий в настоящее время порядок списания в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) стоимости нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, что соответствует подпункту "ц" п. 2 Положения о составе затрат.

Амортизируемое имущество будет объединено в 10 амортизационных групп исходя из срока полезного использования согласно Классификации основных средств, которая будет утверждена Правительством РФ или соответствующим федеральным органом по его решению до 15 января 2002 года.

Если до конца 2001 года, руководствуясь п. 10 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д, нормы амортизации по основным фондам, отсутствующим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений, разрабатывались налогоплательщиком и представлялись на утверждение в Минэкономики России и в копии - в Минфин России и Госстрой России, то в соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет основания установить срок полезного использования указанных основных средств по техническим условиям и рекомендациям организаций-изготовителей.

Если по п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по основным средствам отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, то эти основные средства учитываются в составе незавершенных капитальных вложений, то есть на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в то же время п. 8 ст. 258 НК РФ устанавливает, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат включению в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Обратить внимание следует на п. 10 ст. 258 НК РФ, в котором установлено, что основные средства, приобретенные до вступления в силу главы 25 НК РФ, включаются налогоплательщиком в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости в зависимости от принятого решения налогоплательщика о начислении амортизации - по линейному (от восстановительной стоимости) или по нелинейному (от остаточной стоимости).

По ст. 259 "Методы и порядок расчета сумм амортизации"

Согласно п. 9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) организация в элементе "Амортизация основных средств" отражает для целей налогообложения сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

При этом для целей налогообложения учитываются положения по амортизационным отчислениям, определенные постановлениями Правительства РФ от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", 19.08.1994 N 967 "Об использованнии амортизации и переоценке основных фондов", 31.12.1997 N 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений", 24.06.1998 N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов", указаниями Минэкономразвития России.

Иначе говоря, если системой бухгалтерского учета предусматривается переносить на затраты производства стоимость основных средств из определенных 4-х способов [линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ)], а для целей налогообложения учитывается линейный способ с учетом корректировки в установленном порядке, то с 2002 года налогоплательщику предоставили право выбора при начислении амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным до конца 2001 года, и по основным средствам, входящим в первую-седьмую амортизационные группы.

Вновь вводимый для целей налогообложения метод начисления амортизационных отчислений соответствует одному из способов системы бухгалтерского учета - способу уменьшаемого остатка, при котором амортизационные отчисления осуществляются исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 19 ПБУ 6/01).

В п. 5 ст. 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [2/n] x 100 %,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Дополнительно к указанному ст. 259 НК РФ устанавливает и то, что как только остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, то амортизация с месяца, следующего за месяцем достижения этой стоимости, исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример.

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств - 50 тыс. руб.

2. Амортизируемая группа - третья и срок полезного использования 5 лет или 60 месяцев.

3. Норма амортизации в этом случае составит 3,3 % за месяц [(2/60) х 100].

4. Как только остаточная стоимость объекта достигнет 10 тыс. руб. (если не были изменения в стоимости), то она признается базовой и от количества месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования, эта сумма будет списываться на себестоимость продукции (работ, услуг).

Пункт 6 ст. 259 НК РФ устанавливает порядок начисления или прекращения амортизации в случаях учреждения, ликвидации, реорганизации или иного преобразования организации в том случае, если в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, а именно:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;

3) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, который следует за месяцем ее государственной регистрации.

Указанные выше положения не распространяются на организации, которые изменяли свою организационно-правовую форму.

Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве определило, что нормы амортизационных отчислений подвижного состава автомобильного транспорта установлены в процентах от балансовой стоимости машин (автобуса, тяжеловоза, прицепа, полуприцепа), кроме автомобилей грузовых (шифры 50402-50409), автомобилей легковых (шифры 50417, 50419) и автобусов (шифры 50421, 50422, 50424), по которым нормы установлены от их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

В п. 9 ст. 259 НК РФ указан иной порядок по начислению организациями амортизационных отчислений по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам (в том числе полученным в лизинг) с первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., то есть установленная основная норма амортизационных отчислений будет применяться со специально установленным коэффициентом 0,5.

Оставлен порядок по предоставлению права руководителю организации о начислении амортизации по нижеустановленным нормам с закреплением в учетной политике. Уточнение внесено, что использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода, а в случае реализации объектов основных средств, по которым применялись пониженные нормы амортизации, на суммы недоначисленной амортизации корректировка налогооблагаемой базы не производится.

В случае приобретения организацией объектов основных средств, бывших в употреблении, и принятия решения о начислении амортизации по линейному методу организация в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ имеет основания при определении норм амортизации по этому имуществу с учетом срока дальнейшего полезного использования, то есть из общего срока полезного использования исключается количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками, что в принципе соответствует письму МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731.

Продолжение в следующем выпуске

---

До новых встреч!

Уважаемые подписчики! Просим Вас не забывать посещать наш сайт. Там Вы найдете очень много информации по налогообложению и бухучету. К сожалению, объем письма ограничен, и мы не можем высылать все интересное по почте. Ждем Вас!

WWW.NALVEST.COM

---

---

       

---

http://subscribe.ru/ E-mail: ask@subscribe.ru

Отписаться Убрать рекламу