НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 2 квартал 2014 года

1. Новое:

Уточнены правила налогового учета в целях его упрощения и сближения с бухгалтерским учетом (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ), в частности с 01.01.2015 г.:

- изменен порядок списания МПЗ (организации дано право самостоятельно определять порядок списания инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей; отменен метод ЛИФО при списании МПЗ);

- отменено понятие "суммовых разниц", возникающих при заключении договоров в у. е., при исчислении налога на прибыль. Ведется учет курсовых разниц (требования в у.е. пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, установленному законом или соглашением сторон, на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше);

- изменен порядок учета убытков от уступки права требования (признаются в составе расходов единовременно на дату уступки права требования);

- отменены Журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

Так же законом с 01.07.2014 определен момент возникновения налоговой базы по НДС при реализации объекта недвижимости (день передачи имущества его покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости).

Выводы налогоплательщика:

С 1 января 2015 г. из НК РФ исключается понятие "суммовые разницы".

Суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в ранее действовавшем порядке. Таким образом, новые правила учета будут применяться к тем суммовым разницам, которые возникнут в отношении сделок, заключенных начиная с 01.01.2015.

2. Новое:

Новое значение среднемесячного числа календарных дней 29,3 применяется при расчете среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплат компенсации за неиспользованный отпуск (Федеральный закон от 02.04.2014 № 55-ФЗ).

Как указали представители Минтруда РФ в письме от 15.05.2014 № 14-0/В-363, отпускные за период отпуска до 2 апреля должны быть рассчитаны с учетом прежнего коэффициента 29,4, после – с учетом нового коэффициента 29,3. Учитывая, что оплата отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его начала, в ряде случае введение нового коэффициента среднемесячного числа календарных дней требует перерасчета ранее выплаченных отпускных – за период отпуска со 2 апреля текущего года.

Выводы налогоплательщика:

Со 02.04.2014 средний дневной заработок для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется с использованием показателя 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

3. Новое:

Организации освобождаются от обязанности сообщать в налоговый орган, ПФР и ФСС РФ сведения об открытии и закрытии счетов в банке (Федеральный закон от 02.04.2014 №59-ФЗ, Федеральный закон от 02.04.2014 №52-ФЗ).

Так же Федеральным законом от 02.04.2014 №52-ФЗ с 1 января 2015 г. вводится новая обязанность налогоплательщиков-физлиц сообщать в налоговый орган о наличии у них неучтенных объектов недвижимости и транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении данных объектов. Сообщение должно быть направлено до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2017 г. за неисполнение указанной обязанности введен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Выводы налогоплательщика:

Со 2 мая 2014 г. отменена обязанность организаций сообщать об открытии и закрытии расчетных счетов в налоговые инспекции и фонды. Теперь это входит в обязанности банков, в которых организации открывают/закрывают счета.

4. Новое:

Вопросу восстановления НДС, принятого к вычету при перечислении аванса поставщику, не выполнившему работы, посвящено письмо Минфина РФ от 11.04.2014 № 03-07-11/16527.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению. При этом восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету. На основании п. 1 ст. 172 НК РФ одним из обязательных условий применения вычетов НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) является принятие на учет товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, при списании заказчиком числящейся дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением подрядной организации, не выполнившей обязательства по договору подряда, суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работ, восстановление сумм НДС, принятых заказчиком к вычету при перечислении суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работ, производится при списании указанной дебиторской задолженности.

Выводы налогоплательщика:

При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику, НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить.

5. Новое:

Ни в счетах-фактурах, ни в книге продаж округлять суммы НДС нельзя - указывает Минфин РФ в письме от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14417.

Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 установлены Правила заполнения счетов-фактур, в п.3 которых указано, что стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Что касается положений п.6 ст. 52 НК РФ, в соответствии с которыми сумма налога исчисляется в полных рублях, то они не имеют отношения к правилам заполнения счетов-фактур и книги продаж. Данная норма регулирует исключительно порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, которая отражается в декларации.

Выводы налогоплательщика:

Округлять сумму НДС в счетах-фактурах и книге продаж не следует.

6. Новое:

При совмещении организацией общего режима налогообложения в отношении оптовой торговли с ЕНВД в отношении розницы как распределять «входной» НДС? Ответ на этот вопрос дал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 03.04.2014 по делу №А32-8220/2013.

Судьи отметили, что нормами главы 21 НК РФ не установлен порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета. В связи с этим они могут и должны сами обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога. Соответственно, суммы «входного» НДС по товарам, реализуемым оптом, должны в полном объеме приниматься к вычету, а по товарам, реализуемым в розницу, – учитываться в стоимости этих товаров. При этом по смыслу абзаца 7 п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет приобретенных товаров означает ведение раздельного учета именно сумм НДС, уплаченных (подлежащих уплате) продавцам товаров. Кодекс не конкретизирует, когда следует распределять уплаченный поставщикам налог: в момент приобретения или же в момент реализации товаров. Абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ метод расчета пропорции определен, исходя из стоимости отгруженных товаров, что также свидетельствует о допустимости ведения раздельного учета с момента реализации соответствующего товара.

Выводы налогоплательщика:

Допустимо ведение раздельного учета НДС по двум видам деятельности (ОСН и ЕНВД), с момента реализации соответствующего товара.

7. Новое:

Налоговые органы настаивают на том, что договорная неустойка за просрочку оплаты товара облагается НДС. Однако, как следует из постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2014 № А53-34456/2012, данная позиция является ошибочной.

Суд отметил, что, действительно, в силу положений 162 НК РФ база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой товара. Однако суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара. Поэтому обложению НДС они не подлежат.

Выводы налогоплательщика:

Неустойка не связана с оплатой товара и относится к санкциям, с которых не требуется начисление НДС.

8. Новое:

В письме Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916 описан порядок исчисления налога на прибыль и НДФЛ при направлении работников в однодневную командировку. При командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. При этом возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при предоставлении документов, подтверждающих эти расходы. Таким образом, можно учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

А НДФЛ указанная компенсация не облагается лишь в пределах нормативов, установленных для обычных суточных. Ранее эксперты Минфина указывали, что при наличии документов, подтверждающих расходование денежных средств, выданных взамен суточных при однодневной командировке, соответствующие суммы освобождаются от обложения НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина от 01.03.2013 №03-04-07/6189).

Выводы налогоплательщика:

Денежные средства, выплачиваемые сотруднику вместо суточных при однодневной командировке, освобождаются от обложения НДФЛ лишь в пределах норм, установленных для суточных. Однако при налогообложении прибыли они могут быть учтены в полном объеме в размере, определенном коллективным договором или локальным актом.

9. Новое:

Письмо ФНС РФ от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852 выпущено в целях устранения избыточных требований о подтверждении представительских расходов.

В отношении представительских расходов главой 25 НК РФ не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные затраты. В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в данном отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Вывод налогоплательщика:

Кроме документов, подтверждающих факт приобретения товаров (работ, услуг), достаточно любого первичного документа, из содержания которого следует, что товары (работы, услуги) использованы организацией при проведении представительских мероприятий.

10. Новое:

Верховный Суд в решении от 25.04.2014 № АКПИ14-105 признал частично недействующим абз.2 п.35 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития от 29 июня 2011 г. № 624н. По мнению судей, больничный должен выдаваться во всех случаях ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет за весь период лечения в амбулаторных и стационарных условиях.

Оспариваемая норма предусматривает выдачу листка нетрудоспособности по уходу за больным ребенком только за период острого заболевания или обострения хронического заболевания. В то же время пункт 1 части 5 статьи 6 Закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» таких ограничений не содержит.

Выводы налогоплательщика:

Листок нетрудоспособности должен выдаваться во всех случаях ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет за весь период лечения в амбулаторных и стационарных условиях.

11. Новое:

Авансовые платежи по транспортному налогу в отношении дорогостоящих автомобилей организациям в течение года следует исчислять и уплачивать без учета повышающих коэффициентов, указал Минфин РФ в письме от 11.04.2014 № 03-05-04-01/16508.

Владельцы легковых автомобилей, стоимость которых более 3 млн. рублей, уплачивают транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов. В п. 2 статьи 362 НК РФ предусмотрено, что они применяются при исчислении именно суммы налога.

Формулы расчета средней стоимости легковых автомобилей определены для случаев:

- если производитель или уполномоченное лицо производителя представлены на территории РФ (стоимость определяется исходя из рекомендованных розничных цен на автомобили данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей);

- если производитель или уполномоченное лицо производителя не представлены на территории РФ или когда данные о рекомендованной розничной цене не представлены производителем или уполномоченным лицом производителя (стоимость определяется исходя из розничных цен на новые автомобили данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей, указанных в российских каталогах) (Приказ Минпромторга России от 28.02.2014 N 316, зарегистрирован в Минюсте России 02.04.2014 N 31805).

Вывод налогоплательщика:

Повышающие коэффициенты при расчете транспортного налога по автомобилям со средней стоимостью выше 3 млн. руб. применяются при расчете суммы налога за год, а при расчете авансовых платежей не используются.

12. Новое:

Введен новый порядок ведения кассовых операций в РФ. С 1 июня 2014 года вступило в силу Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Вводится упрощенный порядок ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства, в частности, им разрешено не устанавливать лимит остатка наличных денег.

А 23 апреля 2014 года Минюст зарегистрировал Указание Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У, которое вводит новый порядок проведения наличных расчетов. Наличные расчеты, как и ранее, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в рамках одного договора. При этом новый порядок содержит уточнение, что ограничение касается как выплат по самому договору, так и платежей, вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Выводы налогоплательщика:

«Малая» организация может не устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе.