НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 3 квартал 2014 года

1. Новое:

Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ внесены важные уточнения и поправки в порядок исчисления НДС.

1) В новой редакции п. 16 ст. 167 НК РФ будет сказано, что день передачи недвижимого имущества является не моментом определения налоговой базы, а датой отгрузки, что полностью соответствует правилам п. 1 ст. 167 НК РФ. Таким образом, в период с 1 июля до 1 октября 2014 года при реализации объектов недвижимости налоговая база будет определяться только на день передачи недвижимости, а с 1 октября 2014 года - в обычном порядке: на наиболее раннюю дату – или дату отгрузки, или дату оплаты или частичной оплаты.

2) Можно будет не составлять счета-фактуры, если товары, работы, услуги или имущественные права реализуются лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. При этом необходимо заключить письменное соглашение о том, что стороны согласны не выписывать счёта-фактуры.

3) С 1 января 2015 года у застройщиков, и лиц, занимающихся транспортной экспедицией, появятся новые обязанности. В случае выставления или получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, они обязаны вести журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. При этом не имеет значения, являются ли они налогоплательщиками НДС.

Выводы налогоплательщика:

Выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) в адрес «упрощенцев», «вмененщиков» и иных лиц, не являющихся плательщиками НДС или освобожденных от обязанностей таковых, с 1 октября 2014 года не потребуется. Для этого необходимо будет оформить письменное согласие сторон сделки.

2. Новое:

Правительство РФ скорректировало формы книги покупок и продаж, а также бланк журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Соответствующие изменения в Постановление от 26.12.2011 № 1137 внесены Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735.

В новую форму журнала учета добавлены графы, где фиксируются сведения о посреднической деятельности.

Так, в части I «Выставленные счета-фактуры» указывается наименование продавца (графа 10), его ИНН/КПП (графа 11), номер и дата полученного от продавца счета-фактуры (графа 12) при приобретении комиссионером товаров от своего имени для комитента. Если комиссионер от своего имени реализует товары, то в перечисленные графы нужно вписать данные продавца-комитента (принципала).

В части II «Полученные счета-фактуры» комиссионеру нужно написать наименование субкомиссионера (графа 10), его ИНН/КПП (графа 11), а также код вида сделки (графа 12). Коды вида сделки следующие:

1 - при приобретении от своего имени для комитента (принципала) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2 - при реализации от своего имени товаров, работ, услуг, имущественных прав покупателю;

3 - при возврате продавцу покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала);

4 - при возврате продавцу (комитенту, принципалу) покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю.

Также стоит отметить и другие изменения форм журнала учета. В частности, номер и дату счета-фактуры нужно будет указывать в одной графе (4). В графе 3 будет отмечаться код вида операции. При этом в случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочного) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Также графы для указания сведений о комиссионере или агенте предусмотрены в бланках книги покупок и книги продаж (наименование и ИНН/КПП посредника). Кроме того, в форму книги добавлена новая графа – «Наименование и код валюты». Она заполняется только в том случае, если товары приобретались за иностранную валюту.

Выводы налогоплательщика:

С 1 октября 2014 изменены формы книги покупок и книги продаж, а также журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

3. Новое:

Для принятия к вычету НДС по приобретенным для командированных работников авиабилетам необходима маршрут-квитанция с выделенной суммой налога. Об этом говорится в письме Минфина РФ от 30.07.2014 № 03-07-11/37594.

П. 1 ст. 172 НК РФ позволяет принимать к вычету НДС по расходам на командировки на основании не счета-фактуры, а иных документов. При этом п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137, предусмотрено, что в данном случае в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируются бланки строгой отчетности (или их копии), выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. При этом в них должна быть выделена отдельной строкой сумма налога. Если же авиабилет куплен в электронной форме, то таким БСО является распечатанная на бумаге маршрут/квитанция электронного билета.

Выводы налогоплательщика:

Для вычета НДС по авиабилетам требуется БСО с выделенным налогом.

4. Новое:

Ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС в случае, когда они не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг), а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

В том числе, по мнению представителей Минфина РФ, это касается ошибок в указании адресов, например, при отражении старого юридического адреса налогоплательщика. Об этом говорится в письме от 08.08.2014 года № 03-07-09/39449.

Выводы налогоплательщика:

Отражение старого юридического адреса не препятствует вычету по счету-фактуре.

5. Новое:

При представлении документов в ИФНС могут использоваться оба существующих в деловой практике способа заверения многостраничных документов: как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие страниц документа и заверение его в целом. Такие разъяснения, содержащиеся в письме Минфина РФ от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142, направила для сведения и использования в работе ФНС РФ письмом от 29.08.2014 № АС-4-2/17341.

При прошивке многостраничного документа нужно обеспечить возможность свободного чтения текста каждого документа в прошивке, исключить возможность механического разрушения (расшития) подшивки (пачки) при изучении копии документа, обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа в пачке современной копировальной техникой. Все листы в подшивке должны быть пронумерованы, и при заверении нужно указать общее количество листов в подшивке.

Выводы налогоплательщика:

В целях упрощения заверения документов для налоговой можно заверять многостраничный документ, прошив и заверив его в целом. Рекомендуется представлять документы с сопроводительным письмом и описью, чтобы исключить возможность повторного требования этих же документов.

6. Новое:

При совпадении дня выплаты отпускных с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска должна быть произведена накануне этого дня. При этом срок для оплаты отпуска следует исчислять в календарных днях. Такие разъяснения даны в письме Минтруда РФ от 30.07.2014 № 1693-6-1.

Так, согласно с ч.9 ст.136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Но в статье не определено, какие дни учитываются при расчете – календарные или рабочие.

В соответствии с ч.1 ст. 14 ТК РФ течение сроков, с которыми ТК РФ связывает возникновение трудовых прав и обязанностей, начинается с календарной даты, которой определено начало возникновения таких прав и обязанностей. При этом в срок, исчисляемый в календарных неделях или днях, включаются и нерабочие дни (ч. 3 ст.14 ТК). Из системного толкования данных норм следует, что сроки для оплаты отпуска исчисляются в календарных днях. Вместе с тем, не запрещено производить выплату отпускных и в более ранний срок.

Работодатель обязан известить каждого работника под роспись о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели (ч. 3 ст. 123 ТК РФ). При этом формы и способы выполнения данного требования работодатель вправе определять самостоятельно. Это могут быть отдельные извещения работникам, ознакомительные листы, ведомости и т. п.

Выводы налогоплательщика:

Срок для оплаты отпуска исчисляют в календарных днях. Работнику, который уходит в отпуск с понедельника, выдать деньги надо в пятницу или раньше.

7. Новое:

При соблюдении некоторых условий организация вправе перечислять подотчетные суммы на личные банковские карточки сотрудников. К такому выводу пришел Минфин РФ в письме от 25.08.2014 № 03-11-11/42288.

Физлицо вправе совершать любые операции с банковской карточкой, на которые не установлен запрет действующим законодательством. В действующем законодательстве нет запрета на перечисление подотчетных сумм на банковские карточки физлиц. При этом представляется нецелесообразным выдавать каждому сотруднику, который отправляется в командировку или за покупками для хозяйственных нужд организации, корпоративную платежную карту. Поэтому в Минфине считают возможным перечисление подотчетных средств на банковские счета сотрудников организаций и последующее расходование данных средств с помощью банковских карт, выданных сотрудникам в рамках зарплатных проектов.

Для надлежащего оформления таких операций, во-первых, возможность перечисления подотчетных сумм на карточки сотрудников, равно как и порядок расчетов с подотчетными лицами, следует прописать в учетной политике организации. Во-вторых, в платежном поручении банку следует указать, что перечисленные средства являются подотчетными. В-третьих, организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов. А от самого сотрудника требуется только одно — приложить к авансовому отчету документы, подтверждающие оплату банковской картой.

Выводы налогоплательщика:

Подотчетные суммы можно перечислять на личные банковские карточки сотрудников.

8. Новое:

ПФР рекомендовал своим территориальным подразделениям принимать уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по новым правилам, изложенным в письме ПФР от 25.06.2014 № НП-30-26/7951.

При обнаружении ошибок в представленной отчетности по страховым взносам, страхователь обязан отразить необходимые изменения в уточненном расчете. ПФР рекомендует своим территориальным подразделениям принимать уточненную отчетность по форме РСВ-1 до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).

По истечении указанного срока страхователь может предоставить корректирующую форму РСВ-1 с типом корректировки «корректирующая» или «отменяющая». В ней корректирующие данные следует отражать в строке 120 «Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода, всего» и, соответственно, в разделе 4 «Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода» расчета.

При этом в ПФР обращают внимание на то, что строки 120 и раздела 4 заполняются за нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года). А показатель «период, за который выявлены и доначислены взносы», представленный ранее в один из отчетных периодов, в дальнейшем отражается в разделе 4 весь расчетный период.

Выводы налогоплательщика:

Уточненные РСВ-1 отделения ПФР будут принимать в течение двух месяцев со дня окончания отчетного периода.

9. Новое:

Страхователь не вправе по своему усмотрению устанавливать характер осуществляемых выплат и не вправе произвольно включать выплаты в базу для исчисления страховых взносов. В частности, материальная помощь при рождении ребенка, выплаченная в размере, не превышающем 50 000 руб., освобождена от обложения взносами во внебюджетные фонды на основании подпункта «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 24 июля 2009 года №212-ФЗ. В связи с этим таковая не подлежит включению и в средний заработок застрахованного лица, исходя из которого исчисляется пособие по уходу за ребенком. На это указали представители ВС в определении от 20.08.2014 по делу № 306-ЭС14-203.

Как напомнили судьи, согласно правовой позиции Президиума ВАС (постановление от 14 мая 2013 года № 17744/12) сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Выводы налогоплательщика:

Материальная помощь не подлежит включению в средний заработок работника.

10. Новое:

В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней выходные дни в 2015 году с субботы 3 января и воскресенья 4 января перенесены на пятницу 9 января и на понедельник 4 мая соответственно. Это предусмотрено постановлением Правительства РФ от 27.08.2014 № 860.

Выводы налогоплательщика:

Новогодние каникулы продлятся зимой 2015 года 11 дней – с 1 по 11 января, а первомайские выходные составят 4 дня – с 1 по 4 мая.