Как известно, упрощенная система налогообложения приобретает все большую популярность. Преимущества данного специального налогового режима очевидны. Во-первых – это минимизация налогов, во вторых – возможность существенно сократить затраты на ведение бухгалтерского учета.

   Однако последнее преимущество было занижено в связи с принятием Приказа МНС РФ от 26 марта 2003 г. № БГ-3-22/135. В соответствии с данным приказом в книге доходов и расходов появились дополнительные графы 4 и 6: «Доходы всего» и «Расходы всего», которые заставили налогоплательщиков вести не только операции, учитываемые для целей налогообложения, но и иные операции. При этом круг «иных» операций так и не был четко определен, что позволяет налоговым органам предъявлять к налогоплательщикам бесконечные претензии.

   В связи с принятием данных изменений в Книге доходов и расходов для УСНО, ООО «Бухсофт.ру» провело на своем сайте www.buhsoft.ru анкетирование более трех тысяч пользователей программы «БухСофт: Упрощенная система» с вопросом: «Усложнился ли для вашей организации порядок учета операций в связи с изменением формы Книги для УСНО». Утвердительный ответ был дан от 83 % опрошенных. Остальные опрошенные либо дали отрицательный ответ, либо затруднились с ответом.

   В связи с этим, руководством ООО «Бухсофт.ру» в ноябре 2003 года было подано Заявление в Высший арбитражный суд об оспаривании Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к приказу МНС России от 28.10.2002 г. N БГ-3-22/606"

   ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ ЗАЯВИТЕЛЯ

   Суть поданного заявления сводится к следующему.

   Порядок применения упрощенной системы налогообложения определяется главой 26.2 НК РФ.

   В статье 346.24 НК РФ устанавливается, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

   Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 была утверждена форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения в ней хозяйственных операций.

   Данная форма Книги предусматривала отражение лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, только тех доходов и расходов, которые учитываются при расчете единого налога, что полностью соответствовало положениям Налогового кодекса, регулирующими порядок ведения налогового учета.

   Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 в форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок отражения в ней хозяйственных операций, были внесены изменения. Данные изменения коснулись перечня тех операций, которые необходимо отражать в Книге учета: были введены дополнительные графы, в которых нужно отражать не только хозяйственные операции, влияющие на исчисление налоговой базы и единого налога, но и операции, не влияющие на исчисление налога. Указанные требования противоречат порядку ведения налогового учета, установленного НК РФ и возлагают на налогоплательщиков обязанности, не предусмотренные законом.

   Данный вывод делается на основании ряда положений:

   1. Так, статья 313 НК РФ определяет налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

   Статья 346.24 устанавливает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Обязанность вести учет иных показателей хозяйственной деятельности в данной статье не предусматривается. Кроме того, в статье 346.15 специально оговаривается, что при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ

   Следовательно, в налоговом учете, то есть в книге учета доходов и расходов, не должны учитываться показатели деятельности, не используемые для исчисления налоговой базы и суммы налога, в том числе и доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

   Указанный вывод полностью подтверждается положениями статей 313-318 НК РФ, посвященных раскрытию понятия, целей и содержания налогового учета.

   Отсутствие необходимости учитывать показатели деятельности, не используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога, также вытекает из рекомендованных МНС РФ регистров налогового учета для общепринятой системы налогообложения. Реализуя требования статей 313 и 314 НК РФ, Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации" не предусматривает учет доходов, предусмотренных статьей 251 настоящего Кодекса, и расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу.

   Таким образом, изменение формы Книги доходов и расходов в соответствии с Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 вступает в противоречие как с требованиями главы 26.2 НК РФ, так и с самим понятием, целями и содержанием налогового учета, закрепляемых в главе 25 НК РФ.

   2. Требование отражать операции, не связанные с налоговым учетом, нарушает права и законные интересы налогоплательщиков, поскольку фактически обязывает вести не только налоговый, но и бухгалтерский учет без применения метода двойной записи, что усложняет ведение учета даже по сравнению с общепринятой системой.

   В графах 4 и 6 Книги учета налогоплательщики должны отражать все доходы и расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности, а в графе 5 и 7 расходы, учитываемые в целях налогообложения. Следовательно, графы 4 и 6 должны содержать сведения, относящиеся не к налоговому, а к бухгалтерскому учету.

   Из этого следует, что в Книге учета нужно отражать, в частности, стоимость товаров, принятых на комиссию и возвращенных комитенту, средства, полученные по договорам займа и кредита, взносы в уставный капитал, расходы на приобретение товаров для перепродажи до их реализации, расходы на формирование резервов, предусмотренных законом, выдача средств сотруднику по отчет, различные виды выплат работникам. Данный перечень является далеко не исчерпывающим.

   Согласно статье 4 ФЗ «О бухгалтерском учете», индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

   Следовательно, изменение формы Книги доходов и расходов в соответствии с Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 вступает в противоречие с положениями ФЗ «О бухгалтерском учете».

   В соответствии со статьей 346.24 НК РФ, книга учета доходов и расходов утверждается МНС РФ по согласованию с Минфином. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/132, Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является регистром налогового учета. При этом Минфин РФ особо подчеркивает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, «необходимых для исчисления налоговой базы и налога».

   Таким образом, Приказ МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 установил дополнительную обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выразившуюся в необходимости вести дополнительный учет осуществляемой деятельности. Требование отражать в книге учета доходов и расходов операции, не относящиеся к налоговому учету, расширяет круг обязанностей налогоплательщиков, предусмотренных законом. Данное требование не может быть установлено федеральным органом исполнительной власти. Согласно статье 6 НК РФ нормативно-правовой акт о налогах и сборах признается несоответствующим Налоговому кодексу, если такой акт изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей налогоплательщиков, основания, условия, последовательность или порядок действий налогоплательщиков.

   На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 1, 4, 6, 21, 22, 23, 346.24 Налогового кодекса РФ, статьей 29, главой 23 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Заявитель просит Высший арбитражный суд РФ признать Приказ МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к приказу МНС России от 28.10.2002 г. N БГ-3-22/606", (зарегистрирован в Минюсте РФ 17 апреля 2003 г., регистрационный N 4430), полностью недействующим как несоответствующий Налоговому кодексу и нарушающий права и законные интересы налогоплательщика.

   ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ ОТВЕТЧИКОВ

   17 декабря 2003 года состоялось предварительное слушание дела. МНС РФ не представило каких либо убедительных устных аргументов в защиту своей правовой позиции. В ходе предварительного слушания представитель МНС РФ ознакомился с позицией заявителя и пообещал, что в ближайший дни возражения будут представлены заявителю по факсу.

   Так как книга форма для УСНО и порядок ее заполнения принимается по согласованию с Минфином, а сам нормативный акт был зарегистрирован в Минюсте, в ходе предварительного слушания представитель МНС РФ заявил ходатайство о привлечении в качестве соответчиков по данному делу Министерство Финансов РФ и Министерство юстиции РФ. Ходатайство было удовлетворено. Судебное разбирательство было назначено на 14 декабря 2004 года на 14 часов.

   Письменные возражения ответчика МНС РФ были представлены заявителю по факсу 14 декабря за два часа до судебного разбирательства. Правовая аргументация своей позиции остальных ответчиков заявителем была получена только в ходе судебного заседания.

   Отзыв МНС РФ на заявление.

   Отзыв на заявление МНС РФ был представлен на 6 страницах. Основным содержанием заявления являлось описание действующего законодательства, регулирующего порядок применения упрощенной системы налогообложения и ведения книги доходов и расходов.

   Можно выделить следующие положения, которые в отзыве ответчика отвечали по существу на поданное заявление:

   1. Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ были установлены ограничения при применении упрощенной системы налогообложения: по итогам налогового периода доход налогоплательщика на должен превышать 15 млн. рублей и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. рублей. В случае превышения вышеуказанных ограничений налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это превышение.

   По мнению МНС РФ из вышеизложенного следует, что налогоплательщики должны вести учет своих доходов и расходов не только для целей определения объекта налогообложения при упрощенной системе, но и в целях соблюдения ограничения, предусмотренного в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Налоговые органы обязаны осуществлять контроль не только за правильностью определения объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения, но и за соблюдением данных ограничений.

   2. В соответствии со статьей 346.15 налогоплательщики-организации при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

   Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками- организациями в соответствии со 249 и 250 НК РФ. При этом налогоплательщиками- организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

   Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

   Согласно пункту 16 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 10.12.2002 в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 Кодекса.

   При этом в целях соблюдения установленного кодексом принципа равенства в налогообложении, при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходов, предусмотренным статьей 251 НК РФ, индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ для налогоплательщиков – организаций.

   В соответствии со статьей 346.17 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления средство на счета в банках и (или) в кассу, получения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

   Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходами индивидуального предпринимателя признаются все поступившие ему в отчетном (налоговом) периоде по единому налогу в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией (внереализационные доходы), за исключением доходов, предусмотренных статьей 251 НК РФ.

   Далее в своем отзыве МНС РФ сделало подробное описание порядка ведения в книге доходов и расходов для УСНО операций, не влияющих на налогооблагаемую базу по единому налогу (комиссионная торговля и т.д.) в соответствии с требованиями Приказа МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135. При этом ответчик ничего не указал о том, который как раз этот нормативный акт и обжалуется заявителем, как противоречащий нормам НК РФ.

   В ходе судебного разбирательства позиция МНС РФ была изменена. От ряда аргументов ответчик полностью отказался и привел дополнительные доводы в обоснование своей позиции.

   В ходе судебного разбирательства позиция МНС РФ была изменена. От ряда аргументов ответчик полностью отказался и привел дополнительные доводы в обоснование своей позиции.

   Отзыв МинФина РФ на заявление.

   В своем отзыве Министерство финансов РФ просило суд отказать в удовлетворении заявленного заявителем требования по следующим причинам:

   1. В главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не определяется понятие «налоговый учет».

   Упомянутая в заявлении ссылка на определение термина «налоговый учет», приведенного в статье 313 НК РФ, регулирует вопросы осуществления налогового учета по налогу на прибыль организаций и применяется исключительно в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

   В связи с этим и в соответствии с пунктом 2 статьи 346.24 НК РФ в целях соблюдения установленного статьей 3 НК РФ положения о признании всеобщности и равенства налогообложения приказ Министерства по налогам и сборам РФ была утверждена книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которая, с учетом внесенных изменений, является регистром налогового учета и не устанавливает для индивидуальных предпринимателей обязанности по заполнению новой формы бухгалтерской отчетности.

   Так согласно пункту 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом (в отличии от пункта 1 указанной статьи, регулирующего вопросы определения объекта налогообложения организаций), не говорится, что какие-либо виды доходов (как, например, предусмотренные статьей 251 НК РФ в виде имущества, потупившего комиссионеру, или в виде средств, которые получены по договору кредита или займа) не учитываются при определении объекта налогообложения.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы и суммы налога, на основании книги доходов и расходов.

   Однако, при этом следует учитывать положения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ о том, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это превышение. Указанное положение также подтверждает целесообразность и правомерность внесения изменений, предусмотренных обжалуемым приказом.

   2. В части ссылок заявителей на применение Федерального закона «О бухгалтерском учете» необходимо иметь ввиду следующее.

   Заявитель считает, что изменение формы Книги доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с приказом МНС РФ от 26 марта 2003 года вступает в противоречие с положениями указанного федерального закона.

   Статьей 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

   Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет на основании книги доходов и расходов, форма которой утверждается МНС РФ по согласованию с Минфином РФ.

   Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет на основании книги доходов и расходов, форма которой утверждается МНС РФ по согласованию с Минфином РФ.

   В связи с изложенным по мнению Минфина РФ не правомерно говорить о несоответствии приказа МНС РФ от 26 марта 2003 года указанному федеральному закону.

   Отзыв подписан С.Д. Шаталовым.

   Отзыв Минюста на заявление.

   Отзыв Министерства был наиболее лаконичным. Соответчик просил Суд ... далее

Законопроекты по игорному бизнесу

   Скачать "ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О внесении изменений и дополнений в главу 29 «Налог на игорный бизнес» части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Пояснительную записка к нему можно здесь

   Другие статьи можно посмотреть здесь

        Если у Вас есть материал по вопросам налогового права, присылайте! Если материал актуален, хорошо изложен, то мы обязательно опубликуем вашу статью! Наш e-mail

Новые семинары

Внимание! Вы можете зарегистрироваться на семинар"

26, 27 февраля 2004 г. (2 дня). "Специфика учета и расчета налогов в автосалонах с элементами налогового планирования"

Новые книги

   

Лапина О.Г. "Годовой отчет за 2003 год: С учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации" - цена: 540.00

   В новом издании книги приведен наиболее полный свод правил формирования оборотов по счетам бухгалтерского учета в соответствии с требованиями сложившейся на конец 2003 г. системы бухгалтерских стандартов, практического применения положений ПБУ 18/02 для отражения в учете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Купить книгу

Заказать услуги "Экон-Профи" для фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения    С помощью формы, расположенной на нашем сайте, Вы можете заказать услуги для фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения. Заказать услуги "Экон-Профи"    Если Вы желаете заказать услуги "Экон-Профи", то можете воспользоваться для отправки письма этой формой.    Смотрите сайт "Налоговое, управленческое и финансовое консультирование".    Разделы сайта: "Книги" "Авторские материалы" "Вопрос-ответ" "Новости законодателя" "Малый бизнес" "Позиция" "Семинары" "Как связаться" "Полезные ссылки" Подписка на рассылки    Обращаем Ваше внимание на рассылку "Книги по налоговому, управленческому и бухгалтерскому учету". В ней размещается информация о новых книгах , представляющая интерес для бухгалтеров, налоговых консультантов, руководителей различного звена, менеджеров и юристов. Каждая книга сопровождается ссылкой на интернет-магазин, в котором Вы можете заказать книгу. Также обратите внимание на рассылку новостей бухгалтерского сайта Saldo.ru Для подписки введите Ваш адрес электронной почты в форму, нажмите кнопку Ок и следуйте инструкциям сервера рассылок.

Книги по налоговому и бухгалтерскому учету, аудиту и управлению предприятием, юридическим вопросам.  Новости Бухгалтерского Сервера Saldo.ru

HTMLTextOnly   Win-1251KOI-8Translit

   Предложения о сотрудничестве и размещении материалов, идеи, комментарии присылайте на наш e-mail

До новых выпусков !