Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Налоговое, управленческое и финансовое консультирование

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Управление личными финансами" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Июль 2003   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
Анатолий

Статистика

7.949 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Налоговое, управленческое и финансовое консультирование


Информационный Канал Subscribe.Ru

Выпуск 71 от 15 июля 2003г.

Новости от Консалтинговой группы "Экон-Профи" под руководством Пархачевой М.А. - члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов РФ

Новые статьи

   статья М.П.Бойковой

"Суммовые разницы при приобретении товаров (работ, услуг): бухгалтерский и налоговый учет (Часть I. Общие положения)"

   Статья предназначена для: руководителей, бухгалтеров, налоговых консультантов и юристов, менеджеров различного звена и управленческого персонала

   Цена приобретаемого имущества может быть определена по курсу иностранной валюты (ил условной денежной единицы) как на день оплаты за товар, так и на дату перехода права собственности на товар. При этом могут возникнуть суммовые разницы. Суммовые разницы, в свою очередь, могут включаться в первоначальную стоимость приобретаемого имущества, а могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов. автор статьи рассматривает на конкретных примерах, от чего зависит порядок учета суммовых разниц.

   При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организаций их денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Одновременно с тем п. 2 ст. 317 ГК РФ допускает, что обязательство может быть оплачено в рублевом эквиваленте определенной суммы иностранной валюты или условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. При исполнении таких обязательств как у покупателей товаров (работ, услуг) и иного имущества так и их продавцов могут образовываться суммовые разницы.

   Понятие суммовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

   В бухгалтерском учете определение суммовых разниц дано в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н и Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

   Под суммовой разницей согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 и п.6.6 ПБУ 10/99 у продавца (покупателя) понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива (произведенной оплаты), выраженного в иностранной валюте (иностранных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива (кредиторской задолженности), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки (расхода) в бухгалтерском учете.

   Подобное определение суммовых разниц приводится и в отдельных ПБУ, регулирующих порядок отражения отдельных активов организаций (например, Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 08.06.2001 г. № 44н и Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н).

   Таким образом, возникновение суммовых разниц обусловлено изменением курса валюты в период между датой оплаты товара, основного средства или иного имущества и датой их отгрузки (приобретения).

   Суммовые разницы при приобретении и реализации имущества могут возникать только после перехода права собственности на него к покупателю. Если момент перехода права собственности на имущество устанавливается на дату его оплаты покупателем, то суммовых разниц не образуется, так как даты отражения в учете момента перехода права собственности и их оплаты совпадают.

   Кроме того, возникновение суммовой разницы зависит от даты, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы по соглашению сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

   Такой датой может признаваться:

   - иная дата определения цены договора, установленная соглашением сторон. день оплаты товаров и иного имущества поставщику;

   - день перехода права собственности реализуемого имущества к покупателю;

   - иная дата определения цены договора, установленная соглашением сторон.

   1. Цена имущества определена по курсу условной денежной единицы на день оплаты, и при этом:

   а) покупателем произведена 100%-ая предоплата (по курсу Банка России или иному согласованному курсу согласно договору, действующему в этот день).

   В этом случае обязательства по оплате перед поставщиком (исполнителем) товаров (работ, услуг) считаются выполненными, так как окончательная цена сформирована в момент их произведения. Соответственно обязательства не могут измениться в момент перехода права собственности на товар (работы, услуги), а следовательно суммовые разницы не возникают;

   б) покупатель (заказчик) оплачивает товар (работы, услуги) после перехода права собственности на него.

   Поскольку в момент приобретения товара (работ, услуг) их стоимость будет исчисляться исходя из курса, действующего на день перехода права собственности к покупателю, суммовые разницы возникнут на дату оплаты товара (работ, услуг).

   2. Цена имущества по договору определена по курсу условной денежной единицы на день перехода права собственности:

   а) покупателем произведена предоплата (по курсу Банка России или иному согласованному курсу согласно договору, действующему в этот день).

   В этой ситуации в момент приобретения товара (работ, услуг) покупателем (реализации его поставщиком) будет сформирована окончательная цена товара. Соответственно возникающая разница между денежными средствами, уже перечисленными поставщику, и окончательно сложившейся задолженностью перед ним в день перехода права собственности, подлежит либо перечислению покупателем поставщику, либо возврату поставщиком покупателю;

   б) покупатель оплачивает товар (работы, услуги) после перехода права собственности на него.

   В этом случае в момент приобретения имущества покупателем его стоимость будет исчисляться исходя из курса, действующего на день перехода права собственности. Следовательно, суммовых разниц не возникает.

   В налоговом учете полученные налогоплательщиком доходы (расходы), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами (расходами), стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ, п. 5 ст. 252 НК РФ).

   Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающие у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях, отражаются в составе внереализационных расходов (доходов) на основании п. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5.1 п.1 ст. 265 НК РФ.

   Иными словами, суммовые разницы возникающие у покупателя товаров (работ, услуг) включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на их первоначальную стоимость. Аналогичное мнение относительно основных средств изложено п. 5.3. Методических рекомендациях по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденной приказом МНС РФ от 20.12.02 г. № БГ-3-02/729.

   В целях исчисления налога на прибыль организаций при применении метода начисления у покупателя суммовая разница признается доходом (расходом) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг) (п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9. ст. 272 НК РФ) .(см.сноску 1)

   У продавца суммовая разница суммовая разница признается доходом (расходом) на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9. ст. 272 НК РФ).

   При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отрицательные суммовые разницы, учитываемые в целях налогообложения, отражаются по строке 150 приложения № 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам", а положительные суммовые разницы - по строке 130 приложения № 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".

   Поскольку в указанных строках приведенных приложений показывается общая сумма прочих (не указанных в других строках приложений № 6 и 7 к листу 02) внереализационных доходов и расходов истекшего налогового периода, далее в произвольной форме по свободным строкам приводится расшифровка прочих видов внереализационных доходов и расходов.

   При этом данные расшифровываются только в отношении внереализационных доходов (расходов), сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, при условии, что они имеют удельный вес в общей сумме внереализационных доходов (расходов и убытков) не менее 5% (п. 9, 10 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585; с изм. и доп.).

   При применении кассового метода налогоплательщики, не учитывают в целях налогообложения прибыли в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 5 ст. 273 НК РФ) и соответственно не могут отразить их в налоговом учете и при заполнении налоговой декларации.

----------------------------

1 - Следует обратить внимание, что при 100%-ной предоплате суммовые разницы ни у покупателя, ни у продавца не образуется. При частичной предоплате суммовая разница может возникнуть только по завершении расчетов. Такой вывод также подтверждается Методическими рекомендациями по применению гл. 25 НК РФ, в п. 4 которых сказано, что если договором цена товара (работ, услуг) определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Новые книги


   Обращаем Ваше внимание, что нами подготовлена и продается в г. Москве (в основном в налоговых инспекциях) книга "Упрощенная система налогообложения. 50 вопросов и ответов", в которой собраны ответы на 50 актуальных вопросов, заданных как на платной, так и на бесплатной основе, экспертам Консалтинговой группы "Экон-Профи". Эту книгу Вы можете заказать через наш сайт и получить ее в электронном виде. Наш E-MAIL
   А сейчас нами готовятся ответы на новые вопросы, на основе которых выйдет второе издание указанной книги (предполагается ответить еще на 50 вопросов). Поэтому у Вас есть шанс задать бесплатный вопрос и получить ответ в новой книге.
   Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вышли две новые книги "Как заполнить Книгу учета доходов и расходов и налоговую декларацию" и "Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2003 году. 2-е издание, переработанное и дополненное"
   Также Вашему вниманию предлагается новая книга "Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете"

Новые семинары

Внимание!Совместный Проект Учебного Центра "ЭКОН-ПРОФИ" и Учебного Центра ООО "АКМР" (ГК Русаудит).
Вы можете зарегистрироваться на семинар "

Комментарии к новому закону о ККТ , который состоится 23 июля 2003 г.
Семинар ведет: Кленовский А.С. – начальник отдела оперативного контроля и применения контрольно-кассовых машин Управления Министерства по налогам и сборам России по Московской области.
Нажмите эдесь, чтобы узнать о семинаре подробнее

    Вы можете посмотреть на карте России города, откуда к нам приходят участники семинаров Нажмите эдесь, чтобы увидеть карту с городами


Заказать услуги "Экон-Профи" для фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения

   С помощью формы, расположенной на нашем сайте, Вы можете заказать услуги для фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Заказать услуги "Экон-Профи"

   Если Вы желаете заказать услуги "Экон-Профи", то можете воспользоваться для отправки письма этой формой.

   Смотрите сайт "Налоговое, управленческое и финансовое консультирование".


   Разделы сайта: "Книги" "Авторские материалы" "Вопрос-ответ" "Новости законодателя" "Малый бизнес" "Позиция" "Семинары" "Как связаться" "Полезные ссылки"

Подписка на рассылки

   Обращаем Ваше внимание на рассылку "Книги по налоговому, управленческому и бухгалтерскому учету". В ней размещается информация о новых книгах , представляющая интерес для бухгалтеров, налоговых консультантов, руководителей различного звена, менеджеров и юристов. Каждая книга сопровождается ссылкой на интернет-магазин, в котором Вы можете заказать книгу. Также обратите внимание на рассылку новостей бухгалтерского сайта Saldo.ru

Для подписки введите Ваш адрес электронной почты в форму, нажмите кнопку Ок и следуйте инструкциям сервера рассылок.
 Книги по налоговому и бухгалтерскому учету, аудиту и управлению предприятием, юридическим вопросам.
 Новости Бухгалтерского Сервера Saldo.ru
  
Рассылка 'Книги по налоговому и бухгалтерскому учету, аудиту и управлению предприятием, юридическим вопросам.'. Количество подписчиков. Нажмите на эту кнопку, чтобы узнать больше о рассылке.    Новости Бухгалтерского Сервера Saldo.ru'. Количество подписчиков. Нажмите на эту кнопку, чтобы узнать больше о рассылке.

Подпишитесь на рассылки Subscribe.Ru
Легальные методы снижения налогов
Офшоры и Законодательство
Офшор для начинающих
Недвижимость,гражданство как инструмент планирования налогов

   Предложения о сотрудничестве и размещении материалов, идеи, комментарии присылайте на наш e-mail

До новых выпусков !
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru 		Отписаться
Убрать рекламу
В избранное