ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 2/2007

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 2/2007;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Возвращаем военнослужащим налог на доходы физических лиц: отражение в бюджетном учете и исполнение обязанностей налогового агента

В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы III ранга,

А.А. Рябков, полковник, Минобороны России, начальник отдела,

А.И. Самонин, полковник, начальник отделения методологии бухгалтерского учета и отчетности ГКВВ МВД России

Содержание

Пособие на обзаведение имуществом: оплата труда или компенсационная выплата?

Налогообложение компенсационных выплат

НДФЛ: налогоплательщики и налоговые агенты

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных сумм налогов

В настоящее время в нашей стране различными ведомствами ежедневно издаются сотни приказов, пишется множество руководящих писем и т.п. В этом море нормативных документов нелегко разобраться не только бухгалтерам, но и самим чиновникам. Поэтому нередко со временем позиция ведомств в отношении той или иной проблемы меняется. Не стал исключением и порядок взимания налога на доходы физических лиц с сумм единовременного пособия на обзаведение имуществом первой необходимости, предоставляемых военнослужащим, проходящим военную службу по контракту.

О том, как поступить бухгалтеру в случае возврата военнослужащему налога на доходы физических лиц, мы и расскажем в этой статье.

Пособие на обзаведение имуществом: оплата труда или компенсационная выплата?

В соответствии с пунктом 7 статьи 13 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее – Закон о статусе военнослужащих) военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, за исключением курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования, имеют право на получение из средств Минобороны России (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости в размере и порядке, определяемых Правительством РФ.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 16 декабря 2004 г. № 796 "О размере и порядке осуществления выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, и сотрудникам учреждений, исполняющих наказания" с 1 января 2005 г. военнослужащим, проходящим военную службу по контракту (далее – военнослужащие), и сотрудникам учреждений, исполняющих наказания (далее – сотрудники), производится выплата (в виде единовременного пособия) на обзаведение имуществом первой необходимости (далее – выплата) за счет средств Минобороны России (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) и ФСИН России в размере до 12 окладов месячного денежного содержания.

При возникновении у военнослужащего или сотрудника права на получение выплаты по нескольким основаниям выплата производится по одному основанию и один раз за период прохождения военной службы (службы). Сроки осуществления выплаты и порядок ее оформления по одному из оснований определяются федеральным органом исполнительной власти, в котором проходит военную службу (службу) военнослужащий или сотрудник.

При досрочном увольнении военнослужащих или сотрудников с военной службы (службы) в случаях, предусмотренных подпунктами "д" и "е" пункта 1 и подпунктами "в" и "д" пункта 2 статьи 51 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" и пунктами "и" – "м" статьи 58 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23 декабря 1992 г. № 4202-1, средства, полученные в качестве выплаты, подлежат взысканию в размере, исчисленном пропорционально времени, оставшемуся до окончания срока военной службы (службы) согласно заключенному контракту о прохождении военной службы (службы), в период действия которого была получена выплата.

Статьей 10 "Право на труд" Закона о статусе военнослужащих установлено, что право на труд реализуется военнослужащими посредством прохождения ими военной службы, а время нахождения граждан на военной службе по контракту засчитывается в их общий трудовой стаж, включается в стаж государственной службы государственного служащего и в стаж работы по специальности из расчета один день военной службы за один день работы.

Время прохождения военной службы военнослужащими на воинских должностях, связанных с повышенной опасностью для жизни и здоровья, засчитывается в специальный трудовой стаж при установлении пенсии по старости в связи с особыми условиями труда или пенсии за выслугу лет, если указанные должности включены в соответствующие перечни, утвержденные Правительством РФ.

Исходя из вышеизложенного, единовременное пособие на обзаведение имуществом первой необходимости, выплачиваемое военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, может быть отнесено к дополнительным (компенсационным) выплатам, установленным действующим законодательством РФ, связанным с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 03-05-01-07/6 (в нем говорится о налогообложении выплат военнослужащим на обзаведение имуществом первой необходимости, далее – Письмо № 03-05-01-07/6).

Налогообложение компенсационных выплат

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ к освобождаемым от налогообложения доходам относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Таким образом, доходы военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, в виде пособия на обзаведение имуществом первой необходимости не подлежат налогообложению. Этой точки зрения придерживается Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (Письмо № 03-05-01-07/6).

При этом надо отметить, что ранее позиция Минфина России по данному вопросу была иная. В связи с чем до издания Минфином России Письма № 03-05-01-07/6 на практике с выплат на обзаведение имуществом первой необходимости удерживался налог на доходы физических лиц. Поскольку указанные в письме Минфина России выплаты не должны облагаться налогом на доходы физических лиц, то соответственно у военнослужащих, получивших такие выплаты и уплативших с них налог на доходы физических лиц, образовалась переплата по этому налогу.

Заметим, что в части налогообложения доходов, получаемых военнослужащими, существует немало проблем. Во многом это связано с особенностями прохождения воинской службы, которые не учитываются действующим налоговым законодательством.

Поэтому далее мы будем рассматривать случай, когда военнослужащий получает денежное довольствие и иные выплаты в одной войсковой части в течение длительного периода времени.

НДФЛ: налогоплательщики и налоговые агенты

Напомним, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Так сказано в статье 207 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты ежемесячно при выплате суммы дохода. Таким образом, налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.

Обратимся к положениям главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную с учетом особенностей, предусмотренных главой 23 НК РФ. Таким образом, учреждения (войсковые части), в которых или от которых военнослужащий получил доходы, являются налоговыми агентами по НДФЛ.

Согласно статье 230 НК РФ налоговые агенты в целях налогообложения доходов физических лиц:

– ведут учет доходов физических лиц по форме, установленной Минфином России;

– представляют в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

– выдают налогоплательщикам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и суммах удержанного налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В настоящее время налоговыми агентами в целях налогообложения доходов физических лиц для ведения учета доходов используется форма налоговой карточки 1-НДФЛ, которая утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

Налоговая карточка ведется налоговыми агентами отдельно по каждому налогоплательщику. В ней ведется учет не только доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период, но и налоговых вычетов, а также производится расчет облагаемого дохода и суммы налога отдельно по каждой налоговой ставке.

Для учета доходов и налоговых вычетов применяются коды, установленные в приложении к приказу МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных сумм налогов

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ физические лица, являющиеся плательщиками налогов, имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Общие правила возврата зачета и возврата излишне уплаченных сумм налогов изложены в статье 78 НК РФ. Согласно этой статье излишне уплаченные суммы налогов могут быть:

– зачтены в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному налогу или иным налогам, подлежащим зачислению в тот же бюджет;

– зачтены в счет погашения недоимки по налогам, сборам или пеням, подлежащим зачислению в тот же бюджет;

– возвращены налогоплательщику.

Обратите внимание: в соответствии с пунктом 11 статьи 78 НК РФ эти правила распространяются не только на налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, но и на налоговых агентов.

Поэтому для зачета или возврата излишне уплаченного НДФЛ военнослужащему следует обращаться в бухгалтерию воинской части, в которой он проходит службу. Очевидно, что военнослужащий вправе самостоятельно определить форму возмещения излишне уплаченного НДФЛ. То есть военнослужащий может выбрать зачет налога в счет предстоящих платежей в отчетном периоде (в течение года) или вернуть сумму налога единовременно.

Обратите внимание, что кроме возврата излишне уплаченных сумм налогов военнослужащий может получить предусмотренные законодательством вычеты из налогооблагаемой базы. Однако для получения таких вычетов ему следует обращаться в налоговую инспекцию.

Напомним, что в соответствии со статьей 219 НК РФ в налоговую инспекцию следует обращаться в случае, если военнослужащий претендует на предоставление социальных налоговых вычетов (пункт 2 статьи 219 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику при следующих обстоятельствах:

– при перечислении сумм на благотворительные цели;

– при представлении документов, подтверждающих расходы за обучение в образовательных учреждениях самого налогоплательщика или его детей;

– при представлении документов, подтверждающих его расходы на лечение в медицинских учреждениях или лечение его супруги и детей.

Для получения социального налогового вычета следует обратиться с заявлением в налоговую инспекцию и приложить документы, подтверждающие соответствующие расходы. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по истечении налогового периода.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" № 2/2007 читайте также:

Основание для зачета (возврата) излишне уплаченного налога

Вносим уточнения в налоговую отчетность

Зачет НДФЛ в счет предстоящих платежей

Возврат НДФЛ

Оформляем налоговую карточку 1-НДФЛ

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://ekar.ru/ips

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2006 г. и 2005 г. Стоимость комплекта за 2006 г. (12 журналов и 12 сборников документов) составляет 4 224 руб., а комплекта за 2005 г. (12 журналов и 12 сборников документов) – 2 332 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: