ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 1/2007

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 1/2007;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Налоговые проверки: изменения с 2007 года

С.В. Разгулин, заместитель руководителя Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Содержание

Представление налоговых деклараций и расчетов

Камеральные налоговые проверки

Выездные проверки

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее – Закон № 137-ФЗ) внесены многочисленные изменения в Налоговый кодекс РФ.

Эти изменения вступают в силу 1 января 2007 г. и применяются в основном к отношениям, возникшим после 31 декабря 2006 г. (пункт 5 статьи 7 Закона № 137-ФЗ), а некоторые нормы начнут действовать и в более поздние сроки.

Все незавершенные до 1 января 2007 г. мероприятия налогового контроля проводятся и оформляются в порядке, действовавшем до этой даты. Если же мероприятия начались после 31 декабря 2006 г., то они подпадают под новые нормы (пункты 13 и 14 статьи 7 Закона № 137-ФЗ).

Таким образом, если решение о проведении выездной налоговой проверки принято 29 декабря 2006 г., то порядок ее проведения (в том числе сроки проверки и оформление ее результатов) будет регулироваться нормами НК РФ без учета поправок. Однако требование представить документы, которое налоговый орган составит в январе 2007 г., подлежит исполнению уже в соответствии с новой редакцией статьи 93 НК РФ.

В статье мы рассмотрим все нововведения Закона № 137-ФЗ, касающиеся налоговых проверок, и напомним основные правила проверок, оставшиеся без изменений.

Представление налоговых деклараций и расчетов

Теперь в НК РФ закреплена обязанность представлять налоговые декларации и расчеты авансовых платежей в электронном виде. С 2007 г. и до 1 января 2008 г. этот порядок будет обязателен для налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 г. превысит 250 человек (пункт 8 статьи 7 Закона № 137-ФЗ).

Напомним, что среднесписочная численность работников за год определяется так: суммируется среднесписочная численность работников за все месяцы отчетного года, и полученная сумма делится на 12. Более подробно порядок расчета изложен в постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50.

В соответствии с приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" под представлением налоговой декларации в электронном виде понимается передача ее по телекоммуникационным каналам связи, то есть по электронной почте или факсу.

Вводится упрощенная форма декларации, которую представляют налогоплательщики при отсутствии у них финансово-хозяйственной деятельности. Это касается некоммерческих организаций, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль (статья 289 НК РФ).

При этом срок представления такой декларации не установлен. Не установлена также процедура подтверждения факта отсутствия финансово-хозяйственной деятельности, что создает некоторые сложности в практической реализации этой нормы, для разрешения которых может потребоваться внесение новых изменений в НК РФ.

Что касается расчетов авансовых платежей, то для них упрощенная форма не предусмотрена.

Камеральные налоговые проверки

Содержание и сроки

Как известно, налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральные проверки (статья 88 НК РФ) – наиболее массовый вид проверок. Их периодичность связана со сроками сдачи налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам.

Основное содержание камеральной проверки – анализ налоговой отчетности, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценка достоверности представленных сведений.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, которые представил налогоплательщик в качестве основания для исчисления и уплаты налога. Кроме того, могут привлекаться другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Если организация поставлена на учет по нескольким основаниям, то по налогам, рассчитываемым в централизованном порядке, камеральная проверка проводится по месту нахождения головной организации.

Проводят камеральные проверки уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Срок такой проверки – три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Заметим, что данный срок не является пресекательным. Его истечение не препятствует налоговому органу выявлять факты неуплаты налога и принимать меры по его принудительному взысканию (пункт 9 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71).

Истребование документов

Раньше НК РФ не запрещал налоговому органу требовать от налогоплательщика в ходе камеральной проверки, чтобы тот представил дополнительные сведения, объяснения и документы (в том числе первичные), подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога.

Теперь же, согласно Закону № 137-ФЗ, налоговый орган может направить налогоплательщику требование о представлении пояснений только в том случае, если будут обнаружены ошибки или несоответствия в документах. Это значит, что в сообщении, направленном налогоплательщику, должно быть ясно указано, в чем состоит ошибка или в чем заключаются несоответствия.

При получении данного сообщения налогоплательщик в течение пяти дней должен представить уточненную декларацию (расчет) или объяснить, в чем причина возникновения противоречий.

Если, по мнению налогоплательщика, противоречия отсутствуют, он может объяснить это, приложив документы, подтверждающие достоверность данных, указанных в первоначально представленной декларации (расчете).

Право налоговых органов требовать первичные документы сохраняется в следующих случаях:

– налогоплательщик заявляет о своем праве на налоговые льготы (истребуемые документы должны относится только к основаниям использования льготы);

– налогоплательщик заявляет налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость;

– налогоплательщик представляет декларацию (расчеты) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (прежде всего, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог);

– представление подтверждающих документов вместе с налоговой декларацией предусмотрено НК РФ.

Оформление результатов проверки

Раньше НК РФ не предусматривал, что по результатам камеральной налоговой проверки должен составляться акт.

Закон № 137-ФЗ вводит такую обязанность. Теперь налоговый орган при обнаружении в ходе камеральной проверки факта нарушения законодательства о налогах и сборах обязан составить акт. Срок его составления – не позднее 10 дней после окончания камеральной проверки (пункт 1 статьи 100 НК РФ).

Согласно Закону № 137-ФЗ порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки становится общим для камеральной и выездной проверок.

Если в результате камеральной проверки обнаруживаются обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения, либо факты неправильного исчисления налога (в том случае, если нельзя привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения), то руководитель налогового органа должен вынести решение. Копия решения вручается налогоплательщику.

Выездные проверки

Решение о проведении проверки

Основное содержание выездной налоговой проверки состоит в проверке правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов. При этом изучаются как документальные источники информации, так и фактическое состояние объектов налогообложения.

Выездная проверка может производиться как на территории (в помещении) налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа.

Согласно статье 89 НК РФ данная проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. В тексте решения должны быть указаны следующие сведения:

– наименование налогового органа;

– номер решения и дата его вынесения;

– наименование налогоплательщика, в отношении которого назначается проверка. Налоговый орган может проводить проверку всей организации с учетом всех ее филиалов и обособленных подразделений или проверку только филиалов и представительств (согласно Закону № 137-ФЗ это возможно только по региональным и местным налогам. А понятие "филиал", "представительство" следует использовать в значении, данном в статье 55 Гражданского кодекса РФ). В последнем случае помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, а также его код причины постановки на учет;

– период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который проводится проверка;

– виды налогов, по которым проводится проверка. Проверка может производиться по одному или нескольким налогам. Например, в решении была указана проверка налога на прибыль. Если в ходе проверки возникнет необходимость проверить также налог на имущество, то в его отношении должно быть принято новое решение о проверке. В противном случае результаты проверки налога на имущество могут быть признаны недействительными. Кроме того, запрещено проводить проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период;

– фамилии, имена, отчества, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохранительных и контролирующих органов (если они привлекаются к проверке в установленном порядке).

Лицо, вынесшее решение, должно поставить подпись и указать свои фамилию, имя и отчество, должность и классный чин.

Решение о проверке крупнейшего налогоплательщика принимает налоговый орган, в котором такой налогоплательщик поставлен на учет. Филиалы и представительства проверяет налоговый орган по месту их нахождения. В остальных случаях решение о проверке принимает налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" № 1/2007 читайте также:

Выездные проверки

Доступ в помещения

Срок проверки

Повторные выездные проверки

Истребование документов

Выемка документов

Истребование информации у контрагентов

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Оформление результатов проверки

Привлечение к ответственности

Вступление в силу решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки

Привлечение к ответственности за правонарушение, выявленное не в ходе налоговой проверки

Обжалование

Дополнительная проверка

Специальные правила

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://ekar.ru/ips

Библиотека "БиНО"

Издательский дом "БиНО" в рамках серии "Библиотека руководителя и главного бухгалтера" выпустил серию брошюр, посвященных реформированию бюджетного учета и отчетности.

Со списком этих изданий можно ознакомиться на нашем сайте
http://bino.ru/production/instructions

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2004 г. и 2005 г., а также за первое полугодие 2006 г. Стоимость комплекта за 2004 г. (12 журналов и 4 сборника документов) и комплекта за 2005 г. (12 журналов и 10 сборников документов) составляет 2 332 руб, а комплекта за первое полугодие 2006 г. (6 журналов и 6 сборников документов) – 2 970 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: