Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 850 RSS
←   Декабрь 2007   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.bino.ru
Открыта: 18-04-2005

Автор
БиНО

Статистика

850 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N 1/2008


ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Издательский дом "БиНО" поздравляет вас с наступающим Новым годом!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 1/2008

Смотрите в конце выпуска:
– Анонс содержания журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 1/2008;
– Информацию о подписке на наши издания.

Основные правила "упрощенки" для некоммерческих организаций

Ю.В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Содержание

Какие организации не могут быть "упрощенцами"

Дополнительные условия применения УСН

С какого времени можно применять УСН

Такой специальный налоговый режим, как упрощенная система налогообложения (далее также – УСН), российские некоммерческие организации могут использовать уже пятый год. С того момента, как 1 января 2003 г. в Налоговый кодекс РФ была введена глава 26.2 (статьи 346.11–346.25.1) об "упрощенном" спецрежиме.

В этой статье мы расскажем о том, кому из НКО можно и кому нельзя применять "упрощенку", а также о принципе, заложенном в названии этой системы налогообложения, – каким же образом она упрощает жизнь организации? Кроме того, остановимся на сроках использования "упрощенки", особенностях исчисления налоговой базы, уплаты налога и налоговой отчетности в рамках УСН.

Какие организации не могут быть "упрощенцами"

Использовать вместо общего режима налогообложения упрощенный Налоговый кодекс РФ разрешает любой российской некоммерческой организации, за исключением указанных в пункте 3 статьи 346.12 Кодекса. Только эти налогоплательщики лишены возможности применять "упрощенку".

Стать "упрощенцами" могут некоммерческие организации, созданные как гражданами, так и юридическими лицами. За НКО, созданной юрлицом, право применять УСН законодательно признано с 1 января 2006 г. благодаря новой редакции подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Раньше это право НКО приходилось отстаивать в арбитражных судах, которые выносили постановления в пользу налогоплательщиков.

А какие некоммерческие организации по закону не могут использовать "упрощенку"? Согласно пункту 3 статьи 346.12 НК РФ это негосударственные пенсионные фонды, НКО, имеющие филиалы или представительства. Является обособленное подразделение НКО филиалом (представительством) или нет, необходимо определять на основании Гражданского кодекса РФ. В статье 55 ГК РФ установлены критерии филиала и представительства, которых обязаны придерживаться как налогоплательщики, так и налоговые органы.

Также некоммерческих организаций касается ограничение, связанное с использованием другого налогового спецрежима, – единого сельскохозяйственного налога. НКО, которые по какому-либо виду деятельности перешли на уплату сельхозналога, не вправе применять УСН (пункт 3 статьи 346.12 НК РФ). Вместе с тем "упрощенку" можно совмещать с таким спецрежимом, как единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД). Если по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности НКО переведена на уплату ЕНВД, по остальным видам предпринимательской деятельности она вправе использовать УСН (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ).

Дополнительные условия применения УСН

Если некоммерческая организация не входит в список налогоплательщиков, которым НК РФ (пункт 3 статьи 346.12) запрещает применять "упрощенку", она получает право использовать данный налоговый режим. Но только формально: все организации, не попавшие в этот список, для использования УСН должны также выполнить ряд условий, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ. А именно: выдержать определенные требования к размеру доходов, численности организации-"упрощенца" и стоимости основных средств и нематериальных активов, принятых к учету.

Размер доходов

Предельный доход "упрощенца"

Согласно пункту 2 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на "упрощенку", если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, ее доходы не превысили 15 000 000 руб. Доходы в данном случае определяются в соответствии со статьей 248 НК РФ – она регламентирует правила подсчета доходов для исчисления налога на прибыль.

А если налогоплательщик уже использует УСН, то, как указано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ, остаться на этом спецрежиме он может при доходах не более 20 000 000 руб. за отчетный (налоговый) период по "упрощенке". Превысил "упрощенец" эту пороговую сумму или нет, надо выяснять, опираясь на статью 346.15 и подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. То есть на общий порядок определения доходов при УСН и порядок включения некоторых средств в налоговую базу при переходе от уплаты налога на прибыль на уплату "упрощенного" налога (его должны применять налогоплательщики, которые рассчитывали налог на прибыль, используя метод начислений).

При этом, как сказано в пункте 2 статьи 346.12 и пункте 4 статьи 346.13 НК РФ, чтобы подтвердить право перехода на УСН или дальнейшего применения "упрощенки", сумму в 15 000 000 и 20 000 000 руб. надо проиндексировать на соответствующий коэффициент-дефлятор, учитывающий индекс изменения потребительских цен за предыдущий год. Таким образом, фактически предельный размер доходов НКО, ограничивающий право перехода на "упрощенку" и ее применения в будущем, может быть больше 15 000 000 или 20 000 000 руб.

Коэффициент-дефлятор устанавливается Минэкономразвития России на каждый следующий год и ежегодно, не позднее 20 ноября, должен публиковаться в "Российской газете" (распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р).

Например, коэффициент-дефлятор на 2006 г. установлен в размере 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. № 284), а на 2007 г. с учетом коэффициента-дефлятора на 2006 г. – в размере 1,241 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. № 360).

Поэтому, как отмечает Минфин России в письме от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272, с 1 января 2007 г. на "упрощенку" могли перейти НКО, чьи доходы за девять месяцев 2006 г. не превышали 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,132). С 1 января 2008 г. такое право появится у организаций с доходами не более 18 615 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,241) за девять месяцев 2007 г.

Если говорить об организациях, которые уже перешли на УСН и используют ее сегодня, то их максимальный доход по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г. должен составить 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,241). Больший доход в любом квартале года автоматически лишит НКО права применять "упрощенку" с начала этого квартала (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).

Какие суммы не увеличивают предельный доход

Доход организации, применяющей УСН, за отчетный (налоговый) период по "упрощенке" определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Согласно ей в "предельные" 20 000 000 руб. НКО не должна включать доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. В ней перечислены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, из налогооблагаемой прибыли исключаются целевые средства. Соответственно, "упрощенцы" не берут их в расчет 20 000 000 руб.

В данном случае к целевым средствам относятся виды целевого финансирования и целевых поступлений, названные в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Обязательное требование ко всем целевым средствам – раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования или целевых поступлений. Если такого учета нет, любые средства, полученные "упрощенцем" в качестве целевых, перестают ими быть и становятся обычным доходом организации, который влияет на ее право использовать упрощенный налоговый режим.

Численность работников и стоимость имущества

Не могут применять УСН организации, средняя численность работников которых за отчетный (налоговый) период превышает 100 человек (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ). Средняя численность определяется в порядке, который устанавливает Росстат. В частности, с января 2007 г. действует порядок расчета средней численности, утвержденный постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

Также применять "упрощенку" нельзя в тех организациях, где остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета превышает 100 000 000 руб. Это ограничение установлено подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. При этом учитываются те ОС и НМА, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса надо начислять амортизацию.

НКО, которые по одним видам предпринимательской деятельности переведены на "упрощенку", а по другим – на ЕНВД, определяют максимальную для УСН численность работников (100 чел.) и стоимость ОС и НМА (100 000 000 руб.) по всем видам предпринимательской деятельности. Такой совокупный подсчет предусматривает пункт 4 статьи 346.12 НК РФ.

С какого времени можно применять УСН

Если НКО была создана в прошлом году или раньше, она может перейти на "упрощенку" с 1 января следующего года. Для этого с 1 октября до 30 ноября текущего года организация должна подать соответствующее заявление в свою налоговую инспекцию (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Новая же организация, созданная в текущем году, вправе стать "упрощенцем" почти сразу – с даты постановки на учет в налоговом органе. Дата, указанная налоговым органом в свидетельстве о постановке на учет, и будет первым днем использования УСН. Конечно, при наличии заявления новой НКО о том, что она хочет применять упрощенную систему. Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ его надо подать в течение пяти дней после того, как организация получит это свидетельство.

В отличие от перехода на УСН, чтобы отказаться от нее, всем "упрощенцам" потребуется ждать нового года. Пункт 3 статьи 346.13 НК РФ запрещает до конца налогового периода (в случае с "упрощенкой" это календарный год) менять этот режим налогообложения на другой.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" № 1/2008 читайте также:

Налоги, страховые взносы и бухучет: что дает УСН
Налоговая база

Принципы расчета

Подтверждение доходов и расходов

Исчисление и уплата налога
Налоговый учет
Налоговая отчетность

Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" № 1/2008

Упрощенная система налогообложения для некоммерческих организаций
Учет доходов для исчисления "упрощенного" налога
Какие расходы уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу
Взносы на страхование работников "упрощенца": специфика уплаты
Представление некоммерческими организациями налоговых расчетов по земельному налогу
"БиНО: Актуально"
Новое в законодательстве
Кроссворд от БиНО

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2006 г. и первое полугодие 2007 г. Стоимость комплекта за 2006 г. (12 журналов и 12 сборников документов) составляет 3 850 руб., а за первое полугодие 2007 г. (6 журналов и 6 сборников документов) – 3 300 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/
law.russia.review.binolaw

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/
law.russia.review.nkolaw

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/
state.army.svlaw

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdbu

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdnko

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdsv

В избранное