ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 11/2007

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 11/2007;

– Информацию о подписке на наши издания.

Реклама престижа НКО: учимся у иностранцев

О.Г. Попова, налоговый консультант

Содержание

Кому нужно обучение?

Как НКО учесть образовательные (консультационные) услуги иностранца?

Как быть с НДС при оказании услуг иностранным представителем?

В последнее время российскими НКО практикуется обучение своих сотрудников у приглашенных западных специалистов. В большинстве случаев это делается в целях повышения профессионального уровня или переподготовки работников.

Однако российская НКО, перенимая опыт иностранных специалистов, получает и определенный "рекламный эффект повышения престижа". Этот эффект связан с созданием имиджа развивающейся организации, нацеленной на расширение своей общественно полезной деятельности путем применения знаний и достижений не только отечественных, но и зарубежных специалистов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения деятельности НКО, связанной с обучением своих сотрудников у представителей иностранной организации.

Кому нужно обучение?

В соответствии с абзацами 1 и 3 статьи 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Профессиональная подготовка имеет своей целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, и не сопровождается повышением их образовательного уровня. Это определено пунктом 1 статьи 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 "Об образовании".

Условия оказания образовательных услуг работникам организации и источники их оплаты желательно отражать в документах, регулирующих взаимодействие организации и ее работников, например в трудовых договорах, которые должны быть соответствующим образом оформлены. В противном случае могут возникнуть вопросы при определении облагаемой базы для "зарплатных" налогов (ЕСН и НДФЛ). Согласно абзацу 2 статьи 197 ТК РФ право на повышение квалификации реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.

Оплата обучения, если такое обучение производится по инициативе организации и связано с повышением профессионального уровня работников, не включается в доход этих работников, облагаемый НДФЛ (пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ).

Как НКО учесть образовательные (консультационные) услуги иностранца?

В бухгалтерском учете расходы по оплате услуг иностранного представителя будут являться расходами по обычным видам деятельности организации согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (далее – ПБУ 10/99). Рассмотрим подробнее особенности оплаты образовательных услуг, оказываемых иностранной компанией российской НКО, если такая оплата производится по безналичному расчету.

Обратим внимание, что НКО будет осуществлять валютные операции, оплачивая образовательные (консультационные) услуги зарубежной компании в иностранной валюте. Следовательно, финансовым специалистам некоммерческой организации необходимо соблюдать правила осуществления валютных операций, установленные Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее – Закон № 173-ФЗ).

Согласно пункту 6 статьи 1 Закона № 173-ФЗ российская НКО считается резидентом РФ, то есть юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации. В то же время иностранная компания, оказывающая образовательные (консультационные) услуги, считается нерезидентом РФ на основании пункта 7 статьи 1 Закона № 173-ФЗ. Таким образом, все расчеты, осуществляемые между российской НКО и указанной иностранной организацией, будут регулироваться валютным законодательством РФ как валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ.

Рассмотрим порядок отражения в учете валютных операций по переводу денежных средств НКО иностранной организации за ее образовательные (консультационные) услуги.

1. Перечисление иностранной организации средств в оплату услуг по обучению фиксируется в учете следующим образом:

– перечислены средства за обучение

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 52 "Валютные счета".

2. Необходимость отражения в учете курсовых разниц 1 связана с их образованием вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам при пересчете задолженности, выраженной в валюте, в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в валюте и на отчетную дату.

Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее – ПБУ 3/2006), датой совершения операции в иностранной валюте считается день, когда у организации возникло право в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся результатом этой операции. А датой совершения банковской операции по валютному счету в соответствии с приложением к ПБУ 3/2006 признается дата списания валюты со счета.

Бухгалтерский учет курсовых разниц ведется согласно пунктам 11–14 ПБУ 3/2006.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации и по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции. Это установлено пунктом 24 ПБУ 3/2006. Однако одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы признаются в налоговом и бухгалтерском учете прочими доходами и расходами соответственно. Такая норма установлена пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, а также пунктами 13 и 19 ПБУ 3/2006.

Таким образом, курсовые разницы, возникающие при оплате услуг иностранного партнера, будут отражены в бухгалтерском учете НКО следующим образом:

– учтена положительная курсовая разница

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 91-1 "Прочие доходы";

– учтена отрицательная курсовая разница

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если договор на обучение работников заключен с иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус, то такие расходы на обучение можно учесть в налоговом учете как расходы на подготовку и переподготовку кадров согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если же иностранная организация оказывает консультационные услуги, то их можно учесть при налогообложении прибыли как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако при этом, конечно, нужно обосновать, что затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как быть с НДС при оказании услуг иностранным представителем?

В целях исчисления НДС местом реализации образовательных услуг считается Российская Федерация, если такие услуги оказываются непосредственно на территории РФ (подпункт 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ).

В случае, когда обучение проводится на территории РФ, а иностранная организация не состоит на учете в качестве налогоплательщика, российской организации – покупателю услуг необходимо выполнить обязанности налогового агента. Если же оказываемые иностранной компанией услуги будут рассматриваться как консультационные, то местом их реализации все равно будет признаваться территория РФ (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).

Выполнить функции налогового агента значит исчислить, удержать у иностранной фирмы НДС с суммы, выплачиваемой ей по договору, и уплатить его в российский бюджет. Такой порядок установлен пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ. Организация вынуждена выступить налоговым агентом, даже если она применяет специальный режим налогообложения, освобождающий от уплаты НДС.

Налогообложение производится по ставке 18%/118% на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ. Налоговая база рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов. Это следует из пункта 3 статьи 153 НК РФ. Такой датой следует считать дату перечисления средств в оплату услуг иностранной организации (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 03-07-08/170, письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

Согласно пункту 4 статьи 174 НК РФ налоговый агент должен уплатить удержанный налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной компании. Банк не имеет права принять поручение на перевод средств в пользу иностранной компании, если налоговый агент не представит одновременно поручение на уплату НДС в бюджет.

Отметим также, что на основании приведенных положений НК РФ пересчет суммы НДС, исчисленной по курсу Банка России на дату авансового платежа иностранному контрагенту и уплаченной в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, на дату оказания услуги не производится.

При уплате НДС в бюджет НКО составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж. Это следует из пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее – Правила).

Этот же документ будет служить основанием и для вычета уплаченной суммы НДС, так как покупатель – налоговый агент имеет право принять к вычету суммы налога, уплаченные за иностранную организацию, в соответствии с абзацами 1 и 3 пункта 3 статьи 171 НК РФ.

Счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, в котором у НКО возникнет право на налоговый вычет, а именно в периоде уплаты НДС в бюджет за иностранную организацию (пункт 4 статьи 171 НК РФ). Отметим также, что если НКО оплачивает услуги авансом, то принять НДС к вычету можно будет только после фактического оказания услуги. Это следует из порядка применения налоговых вычетов, установленного в пункте 1 статьи 172 НК РФ, который распространяется и на налоговых агентов.

Содержание журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" № 11/2007

Тема номера: госзаказ

Е.А. Малинина. Правила "игры в госзаказ"

Закон – всему голова

Главные "игроки"

Главный приз – заключение контракта

Способы "игры в госзаказ"

Защита прав и законных интересов участников "игры в госзаказ"

Где искать информацию о размещении заказов?

Контроль выполнения правил "игры в госзаказ"

Е.А. Малинина. Способы размещения госзаказа: в чем разница

Торгуемся или нет?

Если заказчик выбирает торги

Если заказчик решает разместить заказ без торгов

Практикум бухгалтера

О.Г. Попова. Реклама престижа НКО: учимся у иностранцев

Кому нужно обучение?

Как НКО учесть образовательные (консультационные) услуги иностранца?

Как быть с НДС при оказании услуг иностранным представителем?

Обзор документов

Новое в законодательстве

Бланки строгой отчетности

Государственная регистрация

Документооборот

Использование бюджетных средств

Наличные расчеты

Налогообложение

Отчетность

Приносящая доход деятельность

Проверки

Служебное время

Статистика

Кроссворд от БиНО

Кроссворд "Госзакупки"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2006 г. и первое полугодие 2007 г. Стоимость комплекта за 2006 г. (12 журналов и 12 сборников документов) составляет 3 850 руб., а за первое полугодие 2007 г. (6 журналов и 6 сборников документов) – 3 300 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: