Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N 3/2006

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 3/2006

Смотрите в конце выпуска:

Хотите приятно и с пользой провести время? - Решайте кроссворды от БиНО!
загляните на http://bino.ru/production/crosswords/

Кредит в иностранной валюте

М.А. Бочкова, бухгалтер-эксперт

Содержание

Зачисление денежных средств

Организация бухгалтерского учета валютных операций

Бухгалтерский учет кредитов

Зачисление денежных средств

Некоммерческие организации могут занимать средства в иностранной валюте у российских или иностранных банков (кредитных организаций).

Режим использования специального банковского счета

Операции по получению и предоставлению кредитов и займов в иностранной валюте между российскими и иностранными организациями являются операциями движения капитала. Эти операции проводятся у российских юридических лиц только через специальные счета, открываемые в уполномоченных банках. Виды и особенности использования специальных банковских счетов установлены Инструкцией Банка России от 7 июня 2004 г. № 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" (далее - Инструкция Банка России № 116-И). Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Со специального счета средства могут быть списаны на текущий валютный счет резидента и на счета третьих лиц для оплаты расходов, связанных с проведением валютной операции (пункт 2.6 Инструкции Банка России № 116-И).

Специальный валютный счет не открывается, если:

- на основании кредитного договора срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет. Это положение установлено пунктом 2.3 Инструкции Банка России № 116-И;

- кредит в иностранной валюте получен от российского банка.

Средства кредитов и займов могут быть объектом обязательной продажи валюты на внутреннем рынке. Исчерпывающий перечень операций, при осуществлении которых продажа части средств обязательна, установлен пунктом 3 статьи 21 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании). Поэтому вместе с предоставлением документов, подтверждающих, что поступившие валютные средства являются кредитом, организация направляет уполномоченному банку распоряжение о зачислении этих средств на специальный банковский счет.

Транзитный и текущий валютные счета

На основании договора банковского счета уполномоченный банк открывает некоммерческой организации транзитный валютный счет и одновременно с ним текущий валютный счет. Порядок открытия этих счетов установлен Инструкцией Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

На транзитный валютный счет банк зачисляет все поступившие валютные средства. Далее денежные средства могут быть перечислены либо на текущий валютный счет, либо на специальный банковский счет организации.

Каждому текущему валютному счету, открываемому по отдельным видам валют, должен соответствовать транзитный валютный счет.

Об открытии текущего валютного счета нужно сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней.

Резервирование денежных средств

Распоряжение о зачислении кредитных средств на специальный банковский счет должно содержать информацию о дате и номере заявления о резервировании.

При зачислении кредитных средств в иностранной валюте на специальный банковский счет необходимо зарезервировать сумму, равную 2% зачисляемых денежных средств. Эта норма определена в пункте 1.4 указания Банка России от 29 июня 2004 г. № 1465-У "Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов".

Общий порядок резервирования установлен статьей 16 Закона о валютном регулировании. Обращаем внимание, что эта статья будет действовать до 1 января 2007 г. Более подробно порядок резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций изложен в инструкции Банка России от 1 июня 2004 г. № 114-И.

Организации вносят сумму резервирования в рублях. Расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения по курсу, устанавливаемому Банком России. Операции по уплате процентов и санкций не являются операциями движения капитала и не подлежат резервированию. Следовательно, расчет резервируемой суммы производится исходя из суммы кредита.

Для внесения суммы резервирования организация представляет в банк два экземпляра письменного заявления. Форму заявления устанавливает уполномоченный банк. Одновременно с заявлением о резервировании организация представляет платежное поручение, на основании которого осуществляется перечисление суммы резервирования. И все это нужно сделать не позднее дня зачисления кредитных средств на специальный банковский счет. Средства для резервирования перечисляют с расчетного банковского счета, открытого организацией в уполномоченном банке, на отдельный счет этой организации в том же уполномоченном банке.

При получении кредита в иностранной валюте денежные средства резервируются сроком на 365 календарных дней. Днем внесения суммы резервирования является день принятия уполномоченным банком к исполнению заявления о резервировании и платежного поручения на внесение резервирования. В день истечения срока резервирования уполномоченный банк самостоятельно возвращает зарезервированную сумму на счет организации, с которого она вносилась. На основании заявления организации эти средства могут быть перечислены на другой ее банковский счет.

Сумма резервирования (или часть этой суммы) может быть возвращена досрочно по заявлению организации. Но такое возможно только в том случае, если обязательства по полученному кредиту будут выполнены досрочно.

Если специальный валютный счет не открывается, необходимости резервировать денежные средства не возникает.

Организация бухгалтерского учета валютных операций

Таким образом, при получении кредита в иностранной валюте от иностранной организации уполномоченный банк открывает некоммерческой организации три счета:

- транзитный валютный счет;

- текущий валютный счет;

- специальный банковский счет.

Организовать бухгалтерский учет операций с иностранной валютой можно следующим образом. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), рекомендует открывать к счету 52 "Валютные счета" два субсчета:

- 52-1 "Валютные счета внутри страны";

- 52-2 "Валютные счета за рубежом".

При получении кредита в иностранной валюте к субсчету 52-1 открывают три субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Транзитный валютный счет";

- 52-1-2 "Текущий валютный счет";

- 52-1-3 "Специальный банковский счет".

Если сумма кредита выражена в нескольких валютах, то нужно открыть отдельный субсчет по каждому виду валюты.

На практике при отсутствии валютных счетов за рубежом к счету 52 открывают субсчета первого порядка:

- 52-1 "Транзитный валютный счет";

- 52-2 "Текущий валютный счет";

- 52-3 "Специальный банковский счет".

Бухгалтерский учет кредитов

Учет кредитов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Краткосрочным считается кредит, полученный на срок не более 12 месяцев.

Инструкция по применению Плана счетов требует обособленного учета начисленных сумм процентов. Поэтому к счетам 66 и 67 следует открыть субсчета "Задолженность по кредиту" и "Сумма процентов". Кроме этого, не оплаченные в срок кредиты также нужно учитывать обособленно.

Правила учета заемных обязательств для организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (далее - ПБУ "Учет займов и кредитов"). Оно утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Пунктом 4 этого ПБУ установлено, что организация принимает к учету задолженность в момент фактической передачи денег. В нашем случае - это дата зачисления денежных средств на валютный счет организации. Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Так сказано в пункте 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Минфина России от 10 января 2000г. № 2н) (далее - ПБУ "Учет активов и обязательств").

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов должен вестись по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам. Кроме того, в аналитическом учете должна отражаться информация по видам заемных обязательств в зависимости от целей их получения (на приобретение товарно-материальных ценностей, пополнение оборотных средств, строительство основных средств и т.п.).

Задолженность по кредиту, полученному в иностранной валюте, заемщик учитывает в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического предоставления кредита (пункт 9 ПБУ "Учет займов и кредитов"). Также в рублевой оценке учитываются проценты, начисленные согласно условиям кредитного договора. Расчет суммы процентов производится по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов (пункт 21 ПБУ "Учет займов и кредитов").

Затраты, связанные с получением кредита

В пункте 11 ПБУ "Учет займов и кредитов" приведен перечень затрат, связанных с получением и использованием кредитов. Применительно к рассматриваемой теме к ним относятся:

- проценты, причитающиеся к уплате кредиторам по полученным от них кредитам;

- курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по кредитам, начиная с момента начисления процентов по условиям договоров до их фактического погашения (перечисления). Проценты по кредиту начисляют в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором;

- дополнительные затраты, связанные с получением кредитов. К дополнительным затратам, связанным с получением кредитов, относятся расходы на юридические и консультационные услуги, копировально-множительные работы и другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов.

Эти затраты отражают проводкой:

- учтены дополнительные затраты по кредиту

Дебет             91-2     "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

Кредит          60        "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Затраты на обслуживание кредитов являются расходами того периода, в котором они произведены.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" читайте также:

Поступление средств кредита

Отражение курсовых разниц при составлении отчетности

Возврат кредита

Состав информации об учетной политике и бухгалтерской отчетности

Налогообложение операций, связанных с использованием кредита в иностранной валюте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://www.bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки - в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://www.bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

Издательский дом "БиНО" в рамках серии "Библиотека руководителя и главного бухгалтера" выпустил серию брошюр, посвященных реформированию бюджетного учета и отчетности.

Со списком этих изданий можно ознакомиться на нашем сайте
http://www.bino.ru/production/instructions

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2004 г. и 2005 г. Стоимость комплекта за 2004 г. (12 журналов и 4 сборника документов) составляет 2332 руб, а комплекта за 2005 г. (12 журналов и 10 сборников документов) - 3168 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: