Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N 8/2005

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Здравствуйте, уважаемые подписчики!

Смотрите в конце выпуска:

Хотите приятно и с пользой провести время? – Решайте наши экономические кроссворды!
загляните на http://bino.ru/production/crosswords/

Приглашаем авторов, редакторов и корректоров к сотрудничеству

Редакция Издательского дома "БиНО" приглашает желающих проявить свои творческие и профессиональные способности в области написания, редактирования и корректуры бухгалтерских текстов.

Возможна работа на вторичной занятости независимо от вашего места проживания.

Вы можете прислать свои статьи и резюме по адресу redactor@ekar.ru с указанием рассылки, на которую вы подписаны.

Если у вас есть желание работать на достижение общей цели в дружном творческом коллективе, приходите к нам!

Как должны платить и перечислять налоги организации с обособленными подразделениями

Н.Л. Солнцева, консультант по налогообложению

Налог на добавленную стоимость

Обязанности головной организации

Обязанности обособленного подразделения

Составление счетов-фактур и ведение книг покупок и продаж

Налог на прибыль организаций

Авансовые платежи и налог, зачисляемые в федеральный бюджет

Авансовые платежи и налог, зачисляемые в региональный бюджет

Амортизируемое имущество

Среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда)

Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Обязанности головной организации

Если обособленное подразделение находится за пределами РФ

Единый социальный налог

Обязанности обособленных подразделений

Полномочия головной организации

Расчет ЕСН в обособленном подразделении

Расчет ЕСН в головной организации

Применение регрессивной шкалы ставок

Многие организации для осуществления деятельности создают обособленные подразделения. В зависимости от целей, которые преследует организация, обособленные подразделения могут создаваться в других регионах, других городах или даже районах одного города. Однако обособленные подразделения организаций (филиалы, представительства и др.) согласно статье 19 Налогового кодекса РФ не являются самостоятельными плательщиками налогов. Они лишь исполняют обязанности своих организаций по уплате налогов и сборов в месте своего нахождения.

Поэтому рассмотрим, как нужно практически уплачивать налоги в таких случаях.

Налог на добавленную стоимость

Обязанности головной организации

Начиная с июля 2002 г. вся сумма НДС перечисляется на счета Федерального казначейства в том месте, где состоит на учете головная организация, и не распределяется по обособленным подразделениям.

Головная организация обязана составлять и представлять в налоговые органы по месту нахождения головной организации декларации по НДС в целом по организации, включая данные обо всех обособленных подразделениях. Сделать это нужно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Форма декларации, действующая в настоящее время, утверждена приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644.

Обязанности обособленного подразделения

Обособленные подразделения обязаны составить свои декларации по НДС и передать их в головную организацию, чтобы та составила сводную декларацию. До какого числа это нужно сделать, устанавливает головная организация.

Составление счетов-фактур и ведение книг покупок и продаж

В письме МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее – Письмо о применении счетов-фактур) были даны некоторые уточнения, как выписывать счета-фактуры организациям с обособленными подразделениями.

Организация, реализующая товары (работы, услуги) через свои филиалы, выставляет через них же счета-фактуры. Проще говоря, филиалы должны выставлять счета-фактуры от имени организации. Причем согласно разъяснениям налоговых органов нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания в целом по организации. Как это сделать? Передавать филиалам не заполненные, но пронумерованные счета-фактуры запрещается, но можно согласно Письму о применении счетов-фактур резервировать для них часть номеров или присваивать счетам-фактурам составные номера с индексом филиала.

Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" заверять счета-фактуры печатью организации не требуется.

Организации с обособленными подразделениями ведут единые журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также единые книги покупок и книги продаж в целом по организации. А обособленные подразделения на основе своих данных ведут разделы этих журналов и книг и представляют их в головную организацию (включая выданные счета-фактуры), если она это потребует.

Заметим, что представлять указанные документы в головную организацию необязательно. Ответственность за их хранение возлагается на обособленные подразделения.

Как нумеруются счета-фактуры в филиалах и ведутся книги покупок и продаж должно быть записано в учетной политике организации. А перечень документов и сроки их передачи в головную организацию должны быть установлены в графике документооборота.

Налог на прибыль организаций

О том, как исчислять налог на прибыль организациям, имеющим обособленные подразделения, говорится в статье 288 НК РФ.

Налог на прибыль перечисляется в бюджеты разных уровней по законодательно установленным ставкам. С 1 января 2005 г. они составляют 6,5% – для зачисления в федеральный бюджет, и 17,5% – в бюджеты субъектов РФ. Для местных бюджетов налоговая ставка не установлена. Субъектам РФ дано право понизить для отдельных категорий налогоплательщиков ставку налога, зачисляемого в их бюджеты, но не более чем на 4%. То есть ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, не может быть меньше 13,5%.

Рассмотрим, как организации с обособленными подразделениями должны рассчитывать налог, направляемый в федеральный бюджет, и налог, направляемый в бюджеты субъектов РФ.

Авансовые платежи и налог, зачисляемые в федеральный бюджет

Прежде чем начать разбираться в тонкостях исчисления налога, отметим, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то есть этот налог исчисляется и уплачивается по итогам года.

Согласно пункту 3 статьи 286 НК РФ некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов – квартала, полугодия и девяти месяцев. Кроме того, уплачивать авансовые платежи ежеквартально любая организация может только в том случае, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. В противном случае авансовые платежи уплачиваются ежемесячно.

Суммы авансовых платежей и самого налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, рассчитывает головная организация; она же полностью уплачивает их по месту своего нахождения.

Авансовые платежи и налог, зачисляемые в региональный бюджет

Эта часть авансовых платежей и налога уплачивается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее – Закон № 58-ФЗ) в этот порядок внесены изменения. Если несколько обособленных подразделений организации находятся на территории одного субъекта РФ, то уплачивать налог в бюджет этого субъекта можно не по каждому обособленному подразделению, а по всем вместе. При этом организация самостоятельно выбирает обособленное подразделение, через которое будет уплачиваться налог в бюджет субъекта, и уведомляет об этом налоговые органы, в которых обособленные подразделения состоят на налоговом учете. Декларация также подается по выбранному подразделению и составляется исходя из совокупности данных всех подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Изменения вступят в силу с 1 января 2006 г.

Чтобы узнать точные суммы платежей, нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение. Для этого сначала вычисляется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала в остаточной стоимости имущества организации и удельный вес среднесписочной численности работников филиала (или расходов на оплату труда) в общей численности организации. Затем рассчитывается их средняя арифметическая величина.

При этом фактические значения указанных показателей по головной организации и обособленным подразделениям берутся за отчетный период.

Обращаем внимание читателей, что до 1 января 2005 г. указанные показатели определялись не за отчетный период, а на конец отчетного периода. Изменения в статью 288 НК РФ внесены Законом № 58-ФЗ. Они вступили в силу 15 июля 2005 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. В связи с этим расчет налога на прибыль за первое полугодие 2005 г. может производиться уже с учетом поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ. Но только в том случае, если декларация по налогу на прибыль будет представлена после 15 июля 2005 г. До этой даты изменения еще не вступят в силу. А начиная с отчетов за 9 месяцев 2005 г. (или за 7 месяцев, если отчетность предоставляется ежемесячно), организации обязаны рассчитывать налог на прибыль по обособленным подразделениям с учетом указанных поправок.

Как изменения повлияли на алгоритм расчета показателей, мы рассмотрим ниже. А сначала уточним, какие данные формируют эти показатели.

Амортизируемое имущество

Какое имущество имеется здесь в виду?

Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ у некоммерческих организаций при ведении коммерческой деятельности не подлежит амортизации имущество, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

А подлежит амортизации имущество, приобретенное за счет средств от предпринимательской деятельности и используемое для этой деятельности. О том, как рассчитать суммы амортизации, первоначальную и остаточную стоимость амортизируемого имущества, говорится в статьях 257–259 НК РФ.

Таким образом, для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, нужно рассчитать остаточную стоимость имущества, подлежащего амортизации. Она равна разнице между первоначальной стоимостью имущества и суммой амортизации, начисленной с 1 января 2002 г. 

(О начислении амортизации и износа в некоммерческих организациях см. статьи Н.В. Абрамовой в БиНО: НКО № 7/2004 и Ю.И. Матвеенковой в БиНО: НКО № 12/2004).

Среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда)

Что касается среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда), то понятно, что при расчете доли прибыли должны учитываться только те работники или расходы на оплату труда только тех, которые заняты в предпринимательской деятельности.

НК РФ не расшифровывает, что такое "среднесписочная численность". Но это понятие определено в документах Федеральной службы государственной статистики. Например, в постановлениях от 18 октября 2004 г. № 49 "Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности" (далее – Порядок заполнения формы № 1-Т) и от 3 ноября 2004 г. № 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения…"

Согласно этим постановлениям в среднесписочную численность не включаются внешние совместители и работники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность работников за период исчисляется путем суммирования списочной численности за каждый календарный день периода, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней периода. В списочную численность включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

Организации сами выбирают, какой из показателей применять – среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Его нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Расходы на оплату труда определяются в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Организации с сезонным циклом работы, использующие для расчета удельный вес расходов на оплату труда, должны согласовать свой выбор с налоговым органом по месту своего нахождения.

Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Суммы авансовых платежей и налога, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ, рассчитываются по ставкам, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Поскольку субъекты РФ могут снижать ставку налога, зачисляемого в их бюджеты, то у организаций возникает реальная возможность уменьшить платежи в бюджет по налогу на прибыль, создавая обособленные подразделения в регионах с измененной ставкой налога.

Суммы авансовых платежей и налога на прибыль, которые должны быть уплачены по месту нахождения обособленных подразделений, рассчитывает головная организация.

Прежде чем перейти к примеру расчета платежей по прибыли, вернемся к изменениям, которые внесены Законом № 58-ФЗ в алгоритм расчета среднесписочной численности, затрат на оплату труда и остаточной стоимости.

Показатели среднесписочной численности работников и затрат на оплату труда могут быть исчислены только за определенный период. НК РФ до внесения изменений требовал определять их на конец отчетного периода. Поэтому организации часто использовали для расчета данные за последний месяц отчетного периода. Теперь эти показатели надо рассчитывать за весь отчетный (налоговый) период, то есть за I квартал, I полугодие, 9 месяцев или год.

С остаточной стоимостью, наоборот, все было понятно. Этот показатель определяется только на конкретную дату, например, на первое или на последнее число месяца. Поэтому организации использовали величину остаточной стоимости амортизируемого имущества на последнюю дату отчетного периода.

Теперь остаточную стоимость следует рассчитывать также за период. Для этого можно использовать алгоритм расчета среднегодовой стоимости основных средств для исчисления налога на имущество.

Пример 1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации на 1 января 2005 г. составляла 1 000 000 руб., на 1 февраля – 950 000 руб., на 1 марта – 900 000 руб., на 1 апреля – 1 200 000 руб., на 1 мая – 1 100 000 руб., на 1 июня – 1 000 000 руб., на 1 июля – 850 000 руб.

Средняя остаточная стоимость за 1-е полугодие будет равна 1 000 000 руб. ((1 000 000 + 950 000 + 900 000 + 1 200 000 + 1 100 000 + 1 000 000 + 850 000) / 7).

Аналогично рассчитывается средняя остаточная стоимость имущества за I полугодие по каждому обособленному подразделению.

А если обособленное подразделение создано в середине отчетного периода? В этом случае стоимость имущества нового подразделения на 1-е число каждого месяца будет равна нулю с начала года до момента создания.

Пример 2. Обособленное подразделение организации создано 15 апреля 2005 г. Остаточная стоимость имущества подразделения на 1 мая составляет 300 000 руб., на 1 июня – 250 000 руб., на 1 июля – 200 000 руб.

Средняя остаточная стоимость за I полугодие составит 107 143 руб. ((0 + 0 + 0 + 0 + 300 000 + 250 000 + 200 000) / 7).

Теперь рассмотрим на примере, как рассчитывается налог на прибыль по обособленному подразделению и по головной организации.

Пример 3. По данным налогового учета за I полугодие 2005 г. облагаемая база некоммерческой организации по налогу на прибыль составила 200 000 руб.

В том регионе, где находится головной офис организации, ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, равна 17,5%. Организация имеет обособленное подразделение в другом субъекте РФ. В нем установлена пониженная ставка налога на прибыль, зачисляемого в его бюджет, – 13,5%.

Среднесписочная численность работников, занятых в предпринимательской деятельности, за I полугодие 2005 г. составила:

– всего по организации – 120 человек;

– по обособленному подразделению – 40 человек.

Остаточная стоимость имущества, подлежащего амортизации, всего по организации за тот же период составила 1 000 000 руб., по подразделению – 250 000 руб.

Авансовый платеж, уплачиваемый в федеральный бюджет, рассчитан в целом по организации и уплачен головной организацией. Он равен 13 000 руб. (200 000 х 6,5%).

Рассчитаем, какие суммы авансовых платежей нужно уплатить в бюджет субъекта РФ по месту расположения обособленного подразделения.

Удельный вес среднесписочной численности работников (занятых в предпринимательской деятельности) обособленного подразделения в среднесписочной численности таких работников всей организации составляет 33,3% (40 / 120 х 100%).

Удельный вес остаточной стоимости имущества, подлежащего амортизации, находящегося в обособленном подразделении, в остаточной стоимости всего указанного имущества организации равен 25% (250 000 / 1 000 000 х 100%).

Итак, налоговая база обособленного подразделения составит 58 300 руб. (200 000 х (33,3% + 25%) / 2).

Следовательно, в бюджет субъекта РФ по месту нахождения подразделения нужно уплатить 7 870 руб. (58 300 х 13,5%).

Теперь рассчитаем авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ по месту расположения головной организации.

Налоговая база головной организации составит 141 700 руб. (200 000 – 58 300).

В бюджет субъекта РФ нужно уплатить 24 798 руб. (141 700 х 17,5%).

Обязанности головной организации

Как видно из примера, рассчитать доли налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ, может только головная организация, так как только ей известны все данные.

За отчетный (налоговый) период головная организация представляет в налоговый орган:

– по месту своего нахождения – декларацию по налогу на прибыль в целом по организации, включая обособленные подразде­ления;

– по месту нахождения каждого обособленного подразделения – декларацию в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению. Минфин России в своем письме от 16 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/35 "О порядке постановки на учет организации в налоговых органах по местонахождению обособленных подразделений и представления налоговых деклараций" обращает внимание налогоплательщиков, что это правило применяется к любым обособленным подразделениям как имеющим отдельный баланс и расчетный счет, так и не имеющим.

Одновременно головная организация сообщает своим обособленным подразделениям о суммах авансовых платежей и об итоговых суммах налога, приходящихся на это подразделение.

Уплату авансовых платежей и налога в бюджеты субъектов по месту нахождения обособленных подразделений осуществляет также головная организация. Но эта обязанность может быть возложена и на обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс и расчетный счет. Тогда обособленные подразделения уплачивают авансовые платежи и налог на основании данных, полученных от головной организации. Чтобы обособленное подразделение вовремя уплатило налог на прибыль (за отчетный период – 28 дней после его окончания, за налоговый период – 28 марта следующего года), головная организация должна передать ему все данные заранее.

О возложении обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога на обособленные подразделения делается отметка по строке 210 приложения 5 Декларации по налогу на прибыль. Этот порядок установлен приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций".

Если обособленное подразделение находится за пределами РФ

Этот случай рассмотрен в статье 311 НК РФ. Здесь установлено, как устранить двойное налогообложение.

Доходы, полученные обособленным подразделением за пределами РФ, входят в налоговую базу российской организации в полном объеме. При этом из нее вычитаются расходы, произведенные как на территории РФ, так и за ее пределами.

Если российский филиал уплатил налоги за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, они засчитываются при уплате налога в РФ. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ.

Чтобы налоговый орган произвел зачет, налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий, что он уплатил налог за пределами РФ. Он должен быть заверен налоговым органом иностранного государства.

Если же речь идет о налогах, удержанных налоговыми агентами иностранных государств в соответствии с их законодательством или международным договором, то нужно представить подтверждение налогового агента. Подтверждение действует в течение того налогового периода, в котором оно представлено.

Единый социальный налог

Расчет ЕСН, его уплата и сдача отчетности во внебюджетные фонды – процесс довольно трудоемкий, учитывая обилие налоговых ставок и сложную регрессивную шкалу. К тому же рассчитывать этот налог нужно по каждому работнику.

Некоммерческие организации исполняют обязанности плательщиков ЕСН, даже если они не занимаются предпринимательской деятельностью. Ведь они в любом случае являются работодателями.

Обязанности обособленных подразделений

Обособленное подразделение должно уплачивать ЕСН и авансовые платежи по нему по месту своего нахождения в том случае, если одновременно выполняются следующие условия (пункт 8 статьи 243 НК РФ):

– оно выделено на отдельный баланс;

– имеет свой расчетный счет;

– в подразделении начисляется и выплачивается заработная плата работникам.

Обособленные подразделения обязаны также представлять расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахож­дения.

В отличие от других налогов головная организация в своей декларации не отражает сведения о подразделениях, которые сами рассчитывают и уплачивают ЕСН.

Полномочия головной организации

На практике не всегда одновременно выполняются все указанные условия. Обособленное подразделение может иметь расчетный счет и самостоятельно начислять и выплачивать заработную плату, но при этом не быть выделенным на отдельный баланс. Или, наоборот, обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, а заработная плата начисляется и выплачивается (перечисляется на лицевые счета работников) централизованно головным подразделением.

В случаях если хотя бы одно из условий пункта 8 статьи 243 НК РФ не выполнено, головная организация имеет право сама декларировать и уплачивать налог за свои обособленные подразделения по месту своей регистрации.

Расчет ЕСН в обособленном подразделении

В данном случае применяется прямой метод исчисления налога.

Сумма ЕСН (или авансового платежа), которую должно заплатить обособленное подразделение, определяется исходя из его налоговой базы.

В нее включаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг и по авторским договорам, а также выплаты в натуральной форме (если они были).

Подчеркнем еще раз, что деньги, выплачиваемые физическим лицам, должны быть отражены на балансе подразделения и выданы непосредственно из его кассы или через его расчетный счет. Только в этом случае обособленное подразделение само рассчитывает и уплачивает ЕСН. Кроме того, в этом случае обособленное подразделение самостоятельно уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) со своего расчетного счета и самостоятельно представляет расчеты по налогу и налоговые декларации по ЕСН по месту своего нахождения.

Расчет ЕСН в головной организации

Организация, имеющая обособленные подразделения, должна уплатить по месту своего нахождения разницу между общей суммой налога по организации в целом и суммами налога, подлежащими уплате обособленными подразделениями (пункт 8 статьи 243 НК РФ).

А как быть, если одному и тому же работнику начислялись суммы и в головной организации, и в обособленном подразделении (полностью самостоятельном)? Например, директору филиала руководство головной организации выдало в качестве поощрения за работу в первом квартале путевку на санаторно-курортное лечение.

В этом случае ЕСН нужно начислить и уплатить отдельно в месте нахождения головного офиса и в месте нахождения филиала, исходя из размеров начисленных там сумм. Соответствующие бухгалтерские записи делаются в учете головной организации и в учете филиала.

Применение регрессивной шкалы ставок

До 1 января 2005 г. применение регрессивной шкалы было возможно только при выполнении следующего условия: на момент уплаты авансовых платежей общая налоговая база по всем работникам с начала года, деленная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составить не менее 2 500 руб. в среднем на одного человека. Если же в момент уплаты авансовых платежей налоговая база, рассчитанная таким образом, окажется меньше 2 500 руб., налогоплательщик до конца налогового периода не вправе использовать регрессивную шкалу. Организация, имеющая обособленные подразделения, должна была проверять, имеет ли она право применять пониженные ставки. При этом следовало учитывать всех работников в целом по организации, независимо от того, уплачивали обособленные подразделения ЕСН сами или нет. Это правило было установлено пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Заметим, что в некоторых подразделениях (в отличие от всей организации) средняя месячная зарплата и прочие выплаты работникам, облагаемые ЕСН, могла превышать 2 500 руб. Однако это не имеет никакого значения, так как база рассчитывается в целом по организации. И если она составляла меньше 2 500 руб., регрессивную шкалу не могли применять ни головной офис, ни подразделения.

Расчет условия на право применения регрессивной шкалы головная организация обязана была направить всем своим обособленным подразделениям, самостоятельно уплачивающим налог. Расчет подписывался руководителем и главным бухгалтером организации и заверялся ее печатью (штампом).

Копию расчета условия, полученного от головной организации, обособленные подразделения обязаны были представлять в налоговый орган по месту своего нахождения вместе с расчетом по авансовым платежам не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Поэтому головная организация должна была высылать расчет условия своим подразделениям заранее.

Пример 4 напоминает о том, как надо было применять условие регрессии до 1 января 2005 г.

Пример 4. У некоммерческой организации есть два филиала, которые имеют отдельные балансы и сами начисляют зарплату работникам. Средняя численность работников с начала года на 1 июля 2004 г. составила: в головной организации – 80 человек, в филиале № 1 – 40 человек, в филиале № 2 – 25 человек.

Фонд оплаты труда (по всем источникам финансирования) за полугодие в головной организации составил 1 500 000 руб., в филиале № 1 – 415 000 руб., в филиале № 2 – 190 000 руб. В первом полугодии 2004 г. 10% работников, имеющих наибольшие доходы в целом по организации, было выплачено 400 000 руб.

10% работников головной организации, имеющих наибольший доход, получили за шесть месяцев 300 000 руб.

Расчет условий на право применения пониженных ставок производится следующим образом.

Рассчитаем общую среднюю численность работников организации за I полугодие 2004 г.: 145 чел. = 80 + 40 + 25.

Налогооблагаемая база по ЕСН за шесть месяцев в целом по организации равна 2 105 000 руб. (1 500 000 + 415 000 + 190 000).

Скорректируем налогооблагаемую базу в целом по организации на выплаты 10% работников, имеющих наибольшие доходы:

1 705 000 руб. = 2 105 000 – 400 000.

Налогооблагаемая база в среднем на одного работника за шесть месяцев 2003 г. составит 13 115 руб. (1 705 000 / (145 – 145 х 10%)).

Соответственно, в месяц на одного работника приходится 2 185 руб. (13 115 / 6).

Это меньше 2 500 руб., значит, некоммерческая организация не имеет права применять пониженные ставки.

Теперь рассчитаем налоговую базу отдельно для головной организации. Средняя зарплата на одного работника головной организации в месяц за первое полугодие составляет 2 778 руб. ((1 500 000 – 300 000) / (80 – 80 х 10%)) / 6).

Однако, несмотря на то, что в головной организации средняя зарплата в месяц больше 2 500 руб., она не может воспользоваться пониженными ставками ЕСН, так как в целом по организации средняя зарплата меньше 2 500 руб.

С 1 января 2005 г. условие применения регрессивной шкалы отменено Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации". Теперь регрессивными ставками могут воспользоваться любые организации, если налоговая база на каждого отдельного сотрудника превысит установленные пределы. Этот же закон внес изменения и в регрессивную шкалу. С 1 января 2005 г. предусмотрено три вида ставок в зависимости от величины налоговой базы каждого работника: для налоговой базы до 280 000 руб., от 280 001 до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб.

С 1 января 2005 г. применяется и новая форма Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, утвержденная приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. № 40н.

Далее в статье:

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Исчисление и уплата

Отчетность

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Регистрация

Уплата взносов и их учет

Отчетность по страховым взносам

Налог на доходы физических лиц

Расчет и уплата НДФЛ в обособленном подразделении

Отчетность по налогу на доходы физических лиц

Налог на имущество

Как уплачивать ЕНВД организациям, имеющим обособленные подразделения?

Читайте продолжение статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" № 8/2005

Вы звоните нам по тел./факсу (095) 535-63-11 или 534-36-72 либо делаете запрос по электронной почте bino@ekar.ru и просите выслать счет, назвав его специальный код, и бланк-заказ, который обязательно надо заполнить.

Вместе с копией платежного поручения Вы высылаете нам заполненный бланк-заказ по вышеупомянутым номерам факса или по электронной почте.

Мы оформляем Вам подписку и высылаем издания заказной бандеролью.

Пожалуйста, не забывайте называть специальный код счета и присылать заполненный бланк-заказ!

Для расчетов:

ООО Фирма "ЭКАР",

Зеленоградский филиал ОАО МИнБ г. Москва,

ИНН 7735063088, КПП 773501001, р/с 40702810100050001418

ОАО "Московский индустриальный банк" г. Москва,

БИК 044525600, к/с 30101810300000000600.

Подписка на почте

В нашем подписном комплекте с июля появилось новое издание - Сборник документов с комментариями. Подписавшись со II полугодия на комплект, вы по-прежнему будете получать ежемесячные номера журнала и сборники документов. Но теперь сборники станут выходить не раз в квартал, как раньше, а каждый месяц. То есть до конца года ко всем подписчикам комплекта придет шесть сборников с текстами и комментариями актуальных документов. При необходимости подписку на сборник можно оформить отдельно.

Наши индексы

Подписчикам I полугодия и подписавшимся на год ежемесячные сборники документов мы отправляем с апреля. Во втором квартале выйдет три сборника. Тем, кто уже подписался на комплект с одним квартальным сборником, никаких доплат в связи с этим делать не придется.

Подписка в агентствах альтернативной подписки и представительствах

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.

Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на нашем сайте:
http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за 2004 г., а также отдельные номера за этот год. Стоимость комплекта из 12 номеров журнала и четырех Сборников документов составляет 3168 руб. Основная часть материалов в журналах сохраняет свою актуальность.

Наши электронные рассылки: