ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 4/2014

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 4/2014;

– Информацию об обновлениях на сайте БиНО.

Налоговый учет списания задолженности по деятельности, приносящей доход

Ситникова Е.В., главный бухгалтер

При списании задолженности, образованной в рамках деятельности, приносящей доход, возникают налоговые последствия. Налоговый кодекс РФ не предусматривает для бюджетных учреждений каких-либо исключений при списании таких долгов: они должны учитывать эти операции так же, как и коммерческие организации.

Налоговые последствия списания дебиторской задолженности

Списание безнадежных долгов без образования резерва

В налоговом учете вовремя списанная дебиторская задолженность, подтвержденная документально, уменьшает базу по налогу на прибыль, поскольку суммы безнадежных долгов приравнивают к убыткам и учитывают при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) (п. 2 ст. 266 НК РФ) признают долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации-должника.

Однако не следует забывать, что учесть в составе внереализационных расходов суммы убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности учреждение не сможет. И в этом и налоговики, и суды единодушны (письмо УФНС по г. Москве от 19 декабря 2007 г. № 20-12/121646; постановления ФАС МО от 14 августа 2009 г. № КА-А40/7665-09-2, ФАС ВСО от 14 апреля 2010 г. по делу № А10-3883/2009, Девятого ААС от 29 мая 2008 г. № 09АП-4637/2008-АК по делу № А40-67028/07-127-395).

Кроме того, следует помнить, что расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38).

Таким образом, если дебиторская задолженность отвечает критериям безнадежного долга и документально подтверждена, ее можно учесть в составе внереализационных расходов. Кроме того, учреждение вправе списать на затраты не только сумму безнадежной дебиторской задолженности, но и сумму НДС (письма Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-03-06/1/21726, от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596).

А вот суммы НДС по такой задолженности к вычету принять нельзя.

Бывает, что после того, как истек срок исковой давности, а задолженность признали безнадежной и списали, деньги в оплату договора все-таки поступают. Какие налоговые последствия возникают в этом случае?

При списании долга его сумма (включая НДС) фигурировала в качестве внереализационного расхода. Следовательно, поступающие в погашение этого долга деньги (также включая НДС) следует признать внереализационным доходом.

Списание безнадежных долгов за счет резерва по сомнительным долгам

В налоговом учете сомнительной признают задолженность (п. 1 ст. 266 НК РФ), не погашенную в сроки, установленные договором, и возникшую в связи с реализацией товаров, оказанием услуг или выполнением работ, при этом ничем не обеспеченную (залогом, поручительством, банковской гарантией). В формировании резерва по сомнительным долгам участвует именно сомнительная, а не безнадежная задолженность. Напомним, что к безнадежной задолженности налоговое законодательство относит, прежде всего, те долги перед учреждением, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Смысл создания резерва заключен в том, что за счет него учреждение уменьшает базу по налогу на прибыль не тогда, когда долг признан безнадежным (как правило, через три года – после истечения срока исковой давности), а намного раньше, когда такой долг еще только просрочен. Затем возможны два варианта:

1) просроченный долг переходит в разряд безнадежной к получению задолженности (например, истекает срок исковой давности). Сумму безнадежного долга списывают с учета, однако в налоговом учете это списание не отражают, поскольку эта сумма была списана ранее за счет сформированного резерва;

2) должник с опозданием, но все-таки погасил свой просроченный долг. Но поскольку эта сумма была списана ранее за счет сформированного резерва, то ее нужно восстановить, то есть полученную сумму долга нужно отнести на внереализационный доход (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Сразу стоит отметить, что резерв могут создавать только те учреждения, которые применяют метод начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). В налоговом учете есть четкие правила формирования резерва.

Резерв создают (рассчитывают) ежеквартально на основании данных инвентаризации. Сумма резерва зависит от срока просрочки непогашенной задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ): – если срок свыше 90 календарных дней, за счет резерва можно списать 100% суммы задолженности;

– если от 45 до 90 календарных дней – 50% суммы задолженности;

– если до 45 календарных дней – отчисления не делают.

Напомним, что согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29315) сумму задолженности включают в резерв с учетом НДС. При этом полученная сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ) (для расчета сумму выручки учитывают без НДС) (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Итак, если учреждение, взвесив все "за" и "против", решило создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, то порядок действий должен быть следующим:

1) закрепить свое решение о создании резерва в учетной политике (письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2011 г. № 16-15/059211@/2). При этом следует установить также, что инвентаризацию дебиторской задолженности будут проводить раз в квартал;

2) разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных (ст. 314 НК РФ);

3) использовать результаты инвентаризации расчетов, которые были проведены на последнее число отчетного (налогового) периода для расчета суммы резерва с учетом срока образования задолженности. Здесь следует пояснить, что если учреждение применяло ранее иной режим (например, УСН), то в расчете резерва участвует дебиторская задолженность, возникшая в период применения общей системы налогообложения (письмо Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 03-11-06/3/90);

4) рассчитать предельную сумму резерва, исходя из требований законодательства (10% от выручки отчетного периода);

5) рассчитать необходимую сумму резерва, исходя из фактических дней просрочки и процентов отчислений;

6) сравнить полученные результаты, и если рассчитанная необходимая сумма резерва не превышает 10%-ный порог, то в состав внереализационных расходов включают всю необходимую сумму резерва, в противном случае включают только сумму в размере 10% от выручки.

Резерв сформирован.

Приступаем к списанию безнадежной задолженности. Здесь важно не путать формирование резерва (включение рассчитанной суммы резерва в расходы) и использование резерва (уменьшение суммы сформированного резерва на сумму долгов, которые стали безнадежными).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (п. 4 ст. 266 НК РФ). Поэтому когда бухгалтер получает решение руководителя о признании какой-либо задолженности безнадежной к взысканию, то ее нужно списать за счет резерва, но уже без отнесения на расходы.

Таким образом, каждый отчетный период (квартал) бухгалтер по налогам по результатам проведенной инвентаризации сначала формирует резерв, а затем уменьшает его на cумму признанных в этом квартале безнадежных долгов. При этом за счет резерва можно списать любую безнадежную задолженность, даже если она не участвовала в его формировании (письмо Минфина России от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/2/78). И если в данном квартале резерва не хватает для покрытия задолженности, то остаток напрямую учитывают в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

А как быть, если в отчетном периоде вообще не признано безнадежным ни одного долга? Резерв весь "пропал"? В таком случае сумму резерва, не полностью использованную в отчетном периоде, переносят на следующий отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 266 НК РФ). И в следующем отчетном периоде ее нужно скорректировать, а именно:

1) по итогам инвентаризации задолженностей рассчитывают сумму резерва на новый период (квартал);

2) сравнивают новый резерв с суммой неиспользованного остатка от резерва предыдущего периода;

3) разницу в текущем отчетном периоде относят:

– на внереализационные доходы, если сумма нового резерва меньше остатка резерва предыдущего периода;

– на внереализационные расходы, если сумма нового резерва больше резерва предыдущего периода.

Если учреждение сочтет нужным более не формировать для целей налогового учета резерв по сомнительным долгам, оно может, начиная с нового календарного года, отказаться от его формирования, закрепив данный момент в учетной политике. В таком случае сумму неиспользованного резерва необходимо также восстановить, включив остаток в состав внереализационных доходов в последний день налогового периода – 31 декабря.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 4/2014 читайте также:

Налоговые последствия списания дебиторской задолженности

Проверки налоговых органов

Налоговые последствия списания кредиторской задолженности

Содержание журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 4/2014

Грани развития: размышления у картины

Весна во Владимире

Тема номера: Задолженность

Задолженность

Обязательства учреждения

Управление задолженностью

Контроль обязательств

Инвентаризация расчетов

Отражение задолженности в бюджетной отчетности

Основания для списания задолженности

Порядок списания задолженности

Отражаем списание задолженности в бюджетном учете

Налоговый учет списания задолженности по деятельности, приносящей доход

Налоговые последствия списания дебиторской задолженности

Налоговые последствия списания кредиторской задолженности

Практика финансово-хозяйственной деятельности

Отвечаем на вопросы бухгалтера

Учитываем правильно

Применяем 44-ФЗ: вопросы и ответы

Договор (контракт)

Исполнение контракта подтверждают эксперты

Новое в законодательстве

Обзор документов

Гарантии и компенсации

Государственная пошлина

Государственные закупки

Налогообложение

Оплата труда

Ответственность

Трудовое законодательство

Жизнь со вкусом

Летаем без переплат

Кроссворд от БиНО

Кроссворд !Весна"

Обновления на сайте bino.ru

Покупайте поштучно издания и статьи!

Теперь на нашем сайте можно приобрести электронные издания и отдельные статьи поштучно.

Оплачивайте онлайн!

Вы можете оплачивать подписку онлайн (картой, электронными деньгами) и получать моментальный доступ.

Познакомьтесь с журналами БиНО

Теперь перед покупкой подписки на электронную версию журналов БиНО вы можете ознакомиться с составом рассмотренных тем и их содержанием. Для этого в разделе "О журналах" http://bino.ru/Info_o_Jornal в зоне "Темы номеров" ознакомьтесь со списком тем и содержанием любой интересующей вас темы, кликнув на ее название.

Для руководителя

На сайте открыт раздел руководителя, в котором представлена первая тема "Покупка дорогостоящего оборудования". Тема находится в открытом доступе: http://bino.ru/razdel_rukovoditelya. Приглашаем всех руководителей посмотреть тему и написать свои отзывы и предложения на bino@ekar.ru.

Жизнь со вкусом

В рубрике "Жизнь со вкусом" вы узнаете о проверенных рецептах наполнения жизни вкусом; об улучшении мироощущения через радость открытия нового, через упрощение сложных задач, через ежедневное наслаждение процессом и результатом: http://bino.ru/life_with_taste

Подписка

Открыта подписка на II полугодие 2014 год через почтовые отделения, Издательский дом и в альтернативных агентствах подписки: http://bino.ru/Podpiska.

Обращаем внимание, что в 2014 году журнал "БиНО: Некоммерческие организации" будет выходить только в электронном виде.

Электронные журналы

Для подписчиков электронных версий изданий доступен журнал "БиНО: Бюджетные учреждения" № 4/2014, "БиНО: Казенные учреждения" № 1/2014, "БиНО: Автономные учреждения" № 1/2014 и "БиНО: Некоммерческие организации" № 1/2014: http://bino.ru/Elektronniy_Journal.

На сайте bino.ru в разделах электронных версий журналов представлена удобная навигация по годам.

Бесплатный образец электронного журнала с темой номера "Создание web-сайта организации" http://bino.ru/Sample_journal_bino.

Архив статей БиНО

В архиве статей представлены около 100 материалов, опубликованных в наших журналах в 2008–2011 гг.: http://bino.ru/Arhiv_statey. Статьи находятся в открытом доступе!

Размышления у картины

Батаев В.А. Весна во Владимире: http://bino.ru/bataev_vesna_vo_vladimire.

Наши электронные рассылки: