Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 1.096 RSS
←   Февраль 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.bino.ru
Открыта: 18-04-2005

Автор
БиНО

Статистика

1.096 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность - 'БиНО: Бюджетные учреждения' N2/2011


ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 2/2011

Смотрите в конце выпуска:
– Анонс содержания журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 2/2011;
– Информацию о подписке на наши издания.

Отражение гарантий и компенсаций за работу во вредных и опасных условиях в коллективном договоре и локальных актах

Налогообложение компенсаций и видов обеспечения, предоставляемых за работу во вредных и (или) опасных условиях труда
Налог на прибыль организаций

Расходы на обеспечение молоком (другими равноценными пищевыми продуктами) и лечебно-профилактическим питанием

Данный вид расходов учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль, если они произведены в соответствии с законодательством РФ. Как мы уже говорили выше, нормы выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов установлены в Перечне вредных факторов, дающих право получать молоко, а лечебно-профилактического питания – в Правилах выдачи ЛПП. Таким образом, если молоко или ЛПП выдают по нормам и в соответствии с названными документами, то расходы по их приобретению в полной сумме учитывают при определении налоговой базы. Таким же образом учитывают суммы денежной компенсации, выплачиваемой вместо бесплатной выдачи молока (равноценных продуктов).

Существует две точки зрения по поводу того, к какой группе расходов относить затраты, связанные с обеспечением работников молоком и ЛПП. Первая – относить эти расходы по статье 255 НК РФ как расходы на оплату труда (пункт 4): стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов. Например, именно так рекомендует делать Минфин России.

Но есть и другая точка зрения, которая нам кажется более обоснованной. Эти расходы можно признать расходами на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ). В этом случае расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Почему мы полагаем, что второй вариант правильный? Потому что стоимость молока и ЛПП, выдаваемых бесплатно работающим во вредных и (или) опасных условиях, по заложенному в эти меры содержанию не является частью оплаты их труда. Эти расходы необходимы для осуществления производственной деятельности, поскольку таково требование охраны труда.

Отметим еще одно обстоятельство. Минфин России настаивает на том, что расходы, связанные с обеспечением молоком и ЛПП, должны быть подкреплены соответствующими результатами аттестации рабочих мест. А если условия труда не признаны вредными и (или) опасными, то расходы не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Такая позиция высказана, например, в письме Минфина России от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/192. Но суды придерживаются другого мнения: в Налоговом кодексе РФ бесплатная выдача работникам молока и ЛПП не поставлена в зависимость от аттестации рабочих мест. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 января 2010 г. № А44-2439/2009.

Напомним, что бывают случаи, когда молоко выдают работникам, хотя нет данных о результатах аттестации их рабочих мест по условиям труда или представительный орган работников не дает согласия на отмену выдачи молока на рабочих местах, где до вступления в силу Приказа № 45н бесплатно выдавали молоко (другие пищевые продукты). В таких случаях расходы по бесплатной выдаче молока признают компенсационными начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда, и учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда, то есть в соответствии с пунктом 4 статьи 255 НК РФ. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-03-06/1/679.

Аналогичная ситуация со стоимостью молока, выданного по повышенным нормам, установленным коллективным договором. В этом случае стоимость молока (равноценных продуктов), выданного сверх норм, также включают в состав расходов по оплате труда, но уже в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ как другие расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Расходы на обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими веществами

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ расходы, связанные с приобретением СИЗ, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы признают, если СИЗ удовлетворяют двум требованиям: выданные работникам средства индивидуальной защиты предусмотрены законодательством РФ, и их нельзя признать амортизируемым имуществом.

Поскольку в статье 221 ТК РФ сказано, что можно устанавливать нормы бесплатной выдачи СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников, то все расходы на обеспечение работников СИЗ учитывают при определении налоговой базы. Это утверждение касается выдачи СИЗ и тем работникам, профессии (должности) и выполняемые работы которых не предусмотрены типовыми нормами. При этом нужно соблюдать следующие требования. Во-первых, вредные или опасные условия труда должны быть подтверждены результатами аттестации рабочих мест. Во-вторых, СИЗ выдают по нормам, предусмотренным типовыми нормами для сходных профессий с аналогичными условиями труда. И наконец, положение о бесплатной выдаче, виды СИЗ и нормы выдачи установлены коллективным (трудовым) договором или локальным нормативным актом. Такие разъяснения в письме от 24 июня 2009 г. № 03-03-06/1/425 дал Минфин России.

Стоимость СИЗ учитывают в составе материальных расходов. Учитывать расходы на приобретение СИЗ следует по полной стоимости по мере выдачи их в эксплуатацию.

Расходы на проведение обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров, а также обязательного психиатрического освидетельствования

Расходы на проведение обязательных медосмотров работников, работающих во вредных и (или) опасных условиях труда, учитывают как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Их включают в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ). На таком порядке настаивает Минфин России в письмах, например, от 7 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/340 и от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/1/543.

При исчислении налога на прибыль учитывают расходы как на периодические, так и на предварительные медосмотры. Расходы на предварительные медосмотры лиц, которые по результатам осмотра или по иным причинам не были приняты на работу, также можно учесть при определении налоговой базы налога на прибыль. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/648.

Если работник самостоятельно оплатил прохождение обязательного медосмотра, то сумма, выданная работнику в возмещение понесенных им затрат, также уменьшает налоговую базу (письмо Минфина России от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/4/84).

Можно ли учесть расходы на медосмотры работников, установленные в коллективном договоре, но не предусмотренные Приказом № 83? Или расходы на осмотры, проводимые чаще, чем это установлено в Порядке проведения медосмотров? Минфин России считает, что нельзя, и обосновывает свою позицию в письмах, например, от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/100 и от 5 октября 2009 г. № 03-03-06/1/638. И действительно, норма подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ гласит, что расходы на обеспечение нормальных условий труда должны быть предусмотрены законодательством РФ, и не предоставляет никаких других послаблений. Да, можно сослаться на статью 219 ТК РФ и сказать, что работающим во вредных и (или) опасных условиях труда коллективным договором, локальным нормативным актом могут быть установлены повышенные или дополнительные компенсации. И тогда названные превышения норм приобретают статус предусмотренных законодательством РФ. Но, как мы уже говорили, медосмотры и психиатрические освидетельствования скорее меры охраны труда, чем компенсации работникам.

Из этой ситуации есть два выхода. Первый: надо доказать, что проведенные осмотры носят чисто компенсационный характер. То есть установить в коллективном договоре такой вид компенсации, как дополнительный медицинский осмотр (освидетельствование), и указать, что компенсация установлена в соответствии со статьей 219 ТК РФ. Тогда расходы на проведение дополнительных медосмотров можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль (а из зарплаты работников, прошедших такие медосмотры, надо удержать НДФЛ со стоимости осмотра). Второй путь – согласиться с позицией Минфина России и оплачивать дополнительные медосмотры (освидетельствования) за счет средств от приносящей доход деятельности, оставшихся в распоряжении учреждения после уплаты налогов.

Начисленный работнику средний заработок за время прохождения обязательного медосмотра включают в расходы на оплату труда (пункт 7 статьи 255 НК РФ).

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 2/2011 читайте также:

Трудовое законодательство о праве работников на работу в безопасных условиях
Виды компенсаций
Виды обеспечения работников, направленные на поддержание безопасности трудового процесса
Налогообложение компенсаций и видов обеспечения, предоставляемых за работу во вредных и (или) опасных условиях труда

Налог на доходы физических лиц

Страховые взносы

Налог на добавленную стоимость

Учет рабочего времени работающих во вредных (опасных) условиях
Установление, изменение и снятие гарантий и компенсаций в локальных источниках трудового права
Подтверждение права на компенсации

Анонс содержания журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 2/2011

Отражение гарантий и компенсаций за работу во вредных и опасных условиях в коллективном договоре и локальных актах. Трудовое законодательство о праве работников на работу в безопасных условиях
Виды компенсаций
Виды обеспечения работников, направленные на поддержание безопасности трудового процесса
Налогообложение компенсаций и видов обеспечения, предоставляемых за работу во вредных и (или) опасных условиях труда
Учет рабочего времени работающих во вредных (опасных) условиях
Установление, изменение и снятие гарантий и компенсаций в локальных источниках трудового права
Подтверждение права на компенсации
Новое в законодательстве
Кроссворд "О любви"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/
law.russia.review.binolaw

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/
law.russia.review.nkolaw

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/
state.army.svlaw

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdbu

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdnko

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdsv

Автономные учреждения:финансово-хозяйственная деятельность

Адрес:
http://subscribe.ru/catalog/tax.fhdau

В избранное