ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 12/2010

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 12/2010;

– Информацию о подписке на наши издания.

Бюджетное учреждение оказывает материальную помощь сотрудникам

Уплата налогов и обязательных страховых взносов с сумм матпомощи

НДФЛ

Прежде всего, отметим, что согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ суммы материальной помощи, выданные работодателем в пределах 4 000 руб. в год на одного работника, не облагают НДФЛ. При этом ни основания оказания материальной помощи, ни категория получателя (работники, бывшие работники, вышедшие на пенсию) значения не имеют. НДФЛ нужно удерживать только с суммы материальной помощи, превышающей 4 000 руб. за календарный год.

Кроме этого, в соответствии с налоговым законодательством некоторые виды материальной помощи полностью освобождены от обложения НДФЛ. Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (включая матпомощь), выплачиваемых:

– в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, в том числе членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты (то есть такую помощь может оказать как государство, так и работодатель);

– работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

– пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также выплаты членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

– работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения). Но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

От налогообложения также освобождены доходы, полученные по вышеуказанным основаниям в натуральной форме.

Обратите внимание, что 1 января 2010 г. от налогообложения освобождена только материальная помощь, выплаченная в течение первого года после рождения (усыновления, опекунства) ребенка. Кроме того, если до этой даты от налогообложения освобождалась помощь, выплачиваемая в связи со смертью работающего сотрудника или членов его семьи, то с 1 января 2010 г. не облагают НДФЛ помощь близким родственникам даже бывшего сотрудника, вышедшего на пенсию. В остальных случаях НДФЛ необходимо начислить.

Материальная помощь облагается НДФЛ по ставке 13%. Согласно статье 210 НК РФ налоговую базу для доходов, облагаемых по этой ставке, определяют как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Получить стандартные налоговые вычеты по НДФЛ работник может только у одного налогового агента по своему выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих такое право. Например, если такую выплату производят в пользу бывшего сотрудника – пенсионера, то получить налоговые вычеты ему можно будет на основании соответствующего заявления, поданного в учреждение.

Есть еще один факт, заслуживающий внимания. Согласно законодательству стандартные налоговые вычеты предоставляются до тех пор, пока доходы налогоплательщика не достигнут определенной суммы. В целях определения этой суммы необходимо учитывать только доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

Таким образом, при расчете предельной суммы дохода, влияющей на предоставление стандартных налоговых вычетов, суммы материальной помощи не более 4 000 руб. учитывать не нужно (письмо ФНС России от 5 июня 2006 г. № 04-1-04/300).

Продолжение примера. По решению комиссии по социальным вопросам сотруднице МУ "Детская городская библиотека № 4" Самойловой И.Н. была выплачена материальная помощь по двум основаниям:

– в марте 2010 г. – в связи с необходимостью платного медицинского обследования – в размере 10 000 руб.;

– в ноябре 2010 г. – в связи с рождением ребенка – 50 000 руб.

В ноябре Самойлова родила первого ребенка. К моменту оказания первой матпомощи доход Самойловой нарастающим итогом за год составил 42 000 руб.

Материальную помощь, выплаченную Самойловой в марте на медицинское обследование, облагают НДФЛ частично: помощь в размере 4 000 руб. освобождают от обложения НДФЛ на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ.

Поскольку материальная помощь, оказанная сотруднице в связи с рождением ребенка, выплачена в течение его первого года жизни и ее размер не превышает установленного законом максимального уровня, она освобождена от обложения НДФЛ в полном объеме на основании пункта 8 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, НДФЛ начисляют на сумму материальной помощи 6 000 руб. (10 000 руб. – 4 000 руб.).

Поскольку к моменту данной выплаты доход сотрудницы за налоговый период превысил 40 000 руб., но не достиг 280 000 руб., и она не имела детей, Самойлова не имеет права на стандартный налоговый вычет на себя в размере 400 руб. и на детей.

Следовательно, НДФЛ с суммы материальной помощи составит 780 руб. (6 000 руб. х 13%).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 23 статьи 270 НК РФ в расходах при налогообложении прибыли нельзя учитывать суммы материальной помощи, выплаченной работникам. В то же время статья 255 НК РФ позволяет включать в расходы на оплату труда любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, коллективными (трудовыми) договорами. При этом на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ список указанных расходов является открытым при условии, что они предусмотрены коллективным (трудовым) договором.

По данному вопросу сформировались две точки зрения, и соответственно возникли определенные противоречия между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Налоговые органы считают, что материальную помощь нельзя учесть в расходах вне зависимости от того, какой характер она носит: единовременный или периодический. Такая позиция высказана в письмах Минфина России от 11 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/49, от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/120, от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/103 и др.

Мнения судей по данному вопросу разделились. Некоторые арбитры поддерживают точку зрения Минфина России, считая, что материальная помощь, предусмотренная коллективным (трудовым) договором, не является вознаграждением за труд, стимулирующей или компенсационной выплатой, а относится к социальным гарантиям. Следовательно, ее нельзя учесть в составе расходов по оплате труда при налогообложении прибыли (постановления ФАС Уральского округа от 13 октября 2008 г. № Ф09-7305/08-С2; Десятого арбитражного апелляционного суда от 29 февраля 2008 г. № А41-К2-12716/07).

Другие суды выносят противоположные решения. Они говорят, что при исчислении налога на прибыль не относятся на расходы только суммы помощи, носящей единовременный социальный характер, не связанной непосредственно с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей. Матпомощь к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную в учреждении систему оплаты труда и, следовательно, подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль.

При этом арбитры отмечают, что статья 255 НК РФ является нормой, которая устанавливает порядок учета расходов, произведенных в пользу работников в рамках трудового законодательства и коллективного договора. В то время как правила статьи 270 НК РФ регламентируют порядок учета расходов в виде материальной помощи, которые нельзя признать расходами на оплату труда (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 сентября 2008 г. № А29-813/2008; ФАС Западно-Сибирского округа от 12 июля 2006 г. № Ф04-4351/2006 (24491-А70-33) по делу № А70-3499/25-06; ФАС Северо-Западного округа от 5 августа 2009 г. по делу № А13-12387/2008; Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 февраля 2009 г. № А56-21090/2008).

Специалисты Минфина России считают, что предусмотреть выплату материальной помощи в коллективном (трудовом) договоре, конечно, можно, но не нужно забывать и о том, что расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованными, то есть должны производиться для осуществления деятельности, приносящей доход. А выплаты материальной помощи по случаю рождения, смерти и прочих бытовых проблем не связаны с получением прибыли и выполнением работниками своих обязанностей. Кроме того, если предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в коллективном (трудовом) договоре выплаты при этом никак не связаны с производственными результатами работников и экономически не обоснованы, то невзирая на названия их нельзя учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/474).

Получается, что для того, чтобы решить вопрос о включении в состав расходов суммы материальной помощи, важно определить, что же под ней скрывается: единовременная помощь сотруднику, попавшему в затруднительное положение, или же выплата, связанная с трудовой деятельностью.

Если работнику помогают единовременно по причинам, никак не связанным с трудовой деятельностью, то в составе расходов при налогообложении прибыли это не учитывают.

Когда же материальная помощь предусмотрена коллективным (трудовым) договором, системой оплаты труда и связана с исполнением трудовых обязанностей (например, помощь к отпуску), то ее можно учесть в расходах. Ведь такая выплата носит стимулирующий характер и поэтому экономически обоснована.

Итак, мы рассмотрели вопросы обложения налогами и страховыми взносами сумм материальной помощи: изложили позицию финансового и налогового ведомств и рассказали о судебной практике. Теперь с помощью всей этой информации учреждению придется самостоятельно выбирать оптимальный вариант уплаты налогов и страховых взносов с матпомощи, положенной работникам именно вашего учреждения.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 12/2010 читайте также:

Введение

Коллективный договор о материальной помощи

Учетная политика о материальной помощи

Обращение в комиссию по социальным вопросам

Заявления на матпомощь и соответствующие документы

Регистрация заявления

Принятие решения о назначении матпомощи работникам

Выплата матпомощи

Уплата налогов и обязательных страховых взносов с сумм матпомощи

Взносы на обязательное страхование

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Анонс содержания журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 12/2010

Аттестация рабочих мест по условиям труда силами сотрудников

Материальная помощь

Документальное оформление операций по приобретению периодических печатных изданий

Новое в законодательстве

Кроссворд от БиНО

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Наши электронные рассылки: