ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 11/2008

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 11/2008;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Масштабные изменения в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2009 г.

(постатейный комментарий)

С.В. Балдина, генеральный директор Центра финансовых экспертиз (г. Санкт-Петербург)

А.А. Куликов, эксперт-консультант по налогообложению и правовым вопросам (г. Санкт-Петербург)

М.С. Мухин, налоговый консультант Центра финансовых экспертиз (г. Санкт-Петербург)

Содержание

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

(в редакции Федерального закона от 13 октября 2008 г. № 172-ФЗ)

Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1–3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 13.10.2008 № 172-ФЗ)

Комментарий

В целях равномерного наполнения бюджета и предотвращения уменьшения денежных средств клиентов и банков в условиях финансового кризиса на крупные суммы один раз в квартал законодатели приняли решение об изменении сроков уплаты НДС. Согласно Федеральному закону от 13 октября 2008 г. № 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Документ вступил в силу с 14 октября 2008 г. и регулирует уплату налога, начиная с III квартала 2008 г.

Таким образом, начиная с платежей за III квартал 2008 г. НДС должен уплачиваться в бюджет равными долями 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть 20-го октября, 20-го ноября и 20-го декабря по 1/3 суммы НДС к уплате в бюджет по данным налоговой декларации за III квартал 2008 г. и т.д.

Согласно разъяснениям ФНС, если сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты, то округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты.

Налогоплательщик вправе уплатить в бюджет по первому и/или по второму сроку уплаты налога сумму в размере большем, чем 1/3 налога по налоговой декларации за истекший налоговый период. При этом излишне уплаченная сумма налога по первому и (или) второму сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по следующим двум либо по последнему третьему срокам уплаты.

Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты (в размере меньшем, чем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период) будет признаваться нарушением налогового законодательства.

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"

(в редакции Федеральных законов от 30.04.2008 № 55-ФЗ, от 22.07.2008 № 121-ФЗ, от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса…

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора… (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Комментарий

Изменяется порядок исчисления налоговой базы в виде материальной выгоды, возникающей при пользовании рублевыми займами и кредитами, – при ее определении будет учитываться разница между суммой процентов по договору и 2/3 ставки рефинансирования Банка России (в настоящее время учитывается 3/4 ставки рефинансирования). При действующей с 14 июля 2008 г. ставке рефинансирования 11% материальная выгода по беспроцентному займу в 2009 г. составит около 7,33% суммы займа против 8,25% в нынешних условиях.

Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Комментарий

Существенно смягчается порядок налогообложения процентов, полученных по рублевым вкладам в банках. С 1 января 2009 г. налоговую базу по таким доходам будет составлять превышение суммы процентов, определенных по условиям договора, над суммой ставки рефинансирования Банк России, увеличенной на пять процентных пунктов. Иными словами, доходы по рублевым вкладам со ставкой менее 16% годовых (при неизменности действующей ставки рефинансирования, составляющей с 14 июля 2008 г. 11%) не будут подлежать налогообложению. Учитывая, что порядок определения налоговой базы по вкладам в иностранных валютах не изменился, можно спрогнозировать существенные изменения состава банковских вкладов граждан в пользу отечественной валюты.

Аналогичные изменения внесены в пункт 27 статьи 217 НК РФ.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;(п. 21 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет; (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

38) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";(п. 38 введен Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ)

39) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;(п. 39 введен Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ)

40) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.(п. 40 введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ, применяется до 1 января 2012 года).

Комментарий

1. Важнейшая поправка внесена в пункт 21 статьи 217 НК РФ: с 1 января 2009 г. будут освобождены от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. До указанной даты такая льгота распространяется только на детей-сирот в возрасте до 24 лет.

2. Поправки, внесенные в пункт 27 данной статьи, корреспондируют с поправками, внесенными в статью 214.1 НК РФ.

3. В статью дополнительно включены пункты 38 и 39, предусматривающие исключение из налогообложения взносов на софинансирование пенсионных накоплений, производимых, соответственно, за счет средств Фонда национального благосостояния, образованного в составе федерального бюджета, и передаваемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в пользу застрахованного лица, уплатившего дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, а также за счет средств работодателя в пределах установленного лимита не более 12 000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого перечислялись страховые взносы.

4. С 1 января 2009 г. в статью дополнительно включен пункт 40, согласно которому не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данный пункт корреспондирует с вводимым в статью 255 НК РФ с 1 января 2009 г. пунктом 24.1, согласно которому расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства российской федерации о налогах и сборах" (далее – Закон № 158-ФЗ) пункт 40 статьи 217 и пункт 24.1 статьи 255 НК РФ применяются до 1 января 2012 г.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 11/2008 читайте также:

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"

Статья 218. Стандартные налоговые вычеты

Статья 219. Социальные налоговые вычеты

Глава 24 "Единый социальный налог"

Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению

Глава 25 "Налог на прибыль организаций"

Статья 254. Материальные расходы

Статья 255. Расходы на оплату труд

Статья 256. Амортизируемое имущество

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Статья 284. Налоговые ставки

Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Статья 322. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества

Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом

Глава 26.3 "Единый налог на вмененный доход"

Статья 346.26. Общие положения

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Статья 346.28. Налогоплательщики

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

Анонс содержания журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 11/2008

Масштабные изменения в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2009 г.

Самозащита законных прав и интересов от неправомерных действий контролирующих органов

"БиНО: Актуально": как изменились правила выездных проверок по соцстраху

Новое в законодательстве

Кроссворд "Самозащита организаций"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за первое полугодие 2008 г. и за 2007 г. Стоимость комплекта (6 журналов, 6 сборников документов и 2 сборника документов на CD) за первое полугодие 2008 г. составляет 5 196 руб., а за 2007 г. (12 журналов и 12 сборников документов) – 5 665 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: