ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 8/2008

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 8/2008;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Выплаты, связанные с разъездным характером работы

И.В. Алексеева, специалист Департамента консультационных услуг государственному сектору компании ФБК

Е.В. Виговский, советник налоговой службы III ранга

Содержание

Виды служебных поездок

Надбавки и доплаты за служебные разъезды

Во многих организациях есть категории работников, условия труда которых отклоняются от нормальных. Например, таковой признается работа, имеющая подвижной и разъездной характер. Эта особенность, согласно статье 57 Трудового кодекса РФ, должна быть указана в трудовом договоре с работником как обязательное условие.

В данной статье мы рассмотрим, какие выплаты полагаются работникам, трудовая деятельность которых имеет разъездной или подвижной характер, или исполняющим свои трудовые обязанности в пути.

Виды служебных поездок

В Трудовом кодексе РФ не определяется, что такое разъездной и подвижной характер работы и работа в пути. Однако анализ действующих нормативных актов, в которых упоминаются данные виды работ, позволяет дать следующие определения.

Под работой, которая носит разъездной характер, обычно понимают работу, при выполнении которой приходится перемещаться в течение дня по одному или нескольким населенным пунктам или от одного населенного пункта к другому, например работа участкового, семейного врача, курьера. Очевидно, что у этих категорий работников есть затраты на проезд.

Работа, выполняемая в пути, отличается от работы, имеющей разъездной характер, тем, что работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту своего жительства. Такая работа выполняется при движении какого-либо транспортного средства. В пути работают, например, водители и экспедиторы, перевозящие и сопровождающие грузы на дальние расстояния. Их работа предполагает выплату суточных и оплату проживания.

При работе, носящей подвижной характер, приходится часто менять рабочее место (место выполнения трудовой функции), находящееся на какой-либо территории. К подвижной относится, например, работа строителей, лесозаготовителей, охранников ведомственной и вневедомственной охраны и т.п. Для выполнения такого рода работ могут требоваться расходы на проезд, оплату проживания, суточные и др.

Все расходы, производимые при работе в пути, разъездном и подвижном характере работы, в статье 168.1 ТК РФ называют расходами, связанными со служебными поездками. Так и мы будем называть их далее в статье.

Надбавки и доплаты за служебные разъезды

Экономический смысл надбавок за разъезды

Введение надбавок за служебные разъезды было обусловлено когда-то тем, что работникам с разъездным или подвижным характером работы, а также работающим в пути не выплачивались суточные.

Выплата надбавок регламентировалась постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г., которым были утверждены "Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации".

В дальнейшем постановлением Минтруда России от 26 апреля 2004 г. № 60 данное постановление было признано утратившим силу. В Трудовом кодексе РФ (статья 168.1) установлена обязанность работодателя возместить работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, все расходы, связанные со служебными поездками, в том числе суточные.

Таким образом, потребность компенсировать расходы по служебным поездкам именно надбавками к зарплате в принципе отпала, и данные надбавки не являются сейчас обязательными. Однако отдельным категориям работников надбавки устанавливаются в соответствии с некоторыми нормативно-правовыми актами СССР, продолжающими действовать, поскольку они не противоречат нормам ТК РФ.

Данные надбавки носят компенсационный характер и входят в систему оплаты труда. Согласно статье 129 ТК РФ в положении по оплате труда, в коллективном или трудовом договоре работнику за особый характер работы может быть установлена надбавка к заработной плате в виде фиксированной суммы или процента к должностному окладу.

Таким образом, надбавка или доплата компенсационного характера, согласно статье 129 ТК РФ, является элементом оплаты труда и не призвана возместить физическому лицу его конкретные затраты, связанные с разъездами при выполнении трудовых обязанностей.

Такова позиция Президиума ВАС РФ (информационное письмо от 14 марта 2006 г. № 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога").

Установление надбавок в бюджетных учреждениях

Для работников бюджетных учреждений (всех уровней) система оплаты труда устанавливается в соответствии с ежегодно утверждаемыми Едиными рекомендациями, разработанными Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений. В 2008 г. такие Рекомендации были утверждены решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 21 декабря 2007 г., протокол № 9.

Данные Рекомендации разрабатываются в соответствии со статьей 135 ТК РФ, чтобы обеспечить единый подход к регулированию заработной платы работников бюджетной сферы на всех уровнях бюджетов.

Рекомендации учитываются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления при определении объемов финансирования учреждений бюджетной сферы и разработке законов и иных нормативных правовых актов по оплате труда работников данной сферы.

Данные Рекомендации учитываются также при подготовке трехсторонними комиссиями по регулированию социально-трудовых отношений, образованными в субъектах РФ и муниципальных образованиях, соглашений и рекомендаций по организации оплаты труда работников бюджетных учреждений.

Согласно Рекомендациям условия оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами в соответствии с ТК РФ, а также:

– в федеральных государственных учреждениях – с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

– в государственных учреждениях субъектов РФ – с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;

– в муниципальных учреждениях – с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Таким образом, для бюджетных учреждений конкретные размеры надбавок за разъездной и подвижной характер работы могут быть определены в коллективном договоре, соглашении, в локальном нормативном акте или в трудовом договоре, которые разрабатываются в соответствии с указанными выше нормативными актами.

На федеральном уровне этому вопросу посвящены следующие документы:

– для работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей – Положение об установлении систем оплаты труда, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 22 сентября 2007 г. № 605;

– приказ Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. № 822, которым утверждены Перечень видов выплат компенсационного характера и Разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях.

Доплаты и надбавки в связи со служебными поездками, их размер и порядок выплаты утверждает руководитель учреждения. Размер надбавок не ограничен, здесь определяющую роль играют фонд оплаты труда конкретного учреждения и размер бюджетных ассигнований.

Какие первичные документы являются основанием для начисления надбавок и доплат

Возможность служебных поездок должна быть отражена в следующих документах, регламентирующих трудовые отношения в учреждении:

– в коллективном договоре, в котором работодатель обязуется возмещать расходы, связанные со служебными поездками;

– в трудовых договорах, подписанных работодателем и работником, в которых обязательно указывается характер работы;

– в локальных нормативных актах учреждения (приказах руководителя, положении о служебных поездках или ином документе), где определяется перечень работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной, подвижной характер, размер и сроки возмещения расходов по каждой должности, порядок представления отчетности и другие необходимые сведения.

Однако следует иметь в виду, что коллективный и трудовой договоры, а также локальный акт учреждения об установлении надбавок и доплат в связи со служебными поездками за счет бюджетных средств могут быть приняты только в соответствии с нормативными актами органов государственной власти и муниципальными правовыми актами, устанавливающими данные выплаты.

Если такие нормативные акты имеются, то в утвержденном штатном расписании должны быть указаны должности работников, трудовая деятельность которых связана со служебными поездками и которым полагаются надбавки и доплаты.

Кроме того, в должностной инструкции работника, трудовая деятельность которого связана со служебными разъездами, должен быть оговорен характер его работы.

Перечень должностей, размер и порядок возмещения расходов могут периодически меняться в зависимости от нужд учреждения. Поэтому их целесообразно указывать именно в локальном нормативном акте, а не в коллективном договоре, который в большинстве случаев заключается на длительный период и пересматривается редко.

Согласно статье 168 ТК РФ служебные поездки не являются командировками, поэтому приказ о командировке издавать не надо.

Если надбавки выплачиваются работникам, занятым в деятельности, приносящей доход, этих документов также достаточно.

За счет каких источников выплачивают надбавки

Выплата надбавок за разъездной и подвижной характер работы за счет бюджетных средств осуществляется в рамках утвержденных бюджетному учреждению бюджетных ассигнований, расчет которых производится в установленном порядке.

Надбавка выплачивается помимо суточных. При этом должны быть соблюдены все условия, указанные выше (установление надбавки определенным категориям работников в нормативных правовых актах, в коллективном и (или) трудовых договорах).

Если работник, совершающий служебные разъезды, занят в деятельности, приносящей доход, то расходы на выплату ему надбавки относятся к расходам на оплату труда.

Налогообложение

Налоги с заработной платы

Как уже было отмечено выше, в соответствии со статьей 129 ТК РФ доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, включаются в состав заработной платы.

Никаких налоговых споров данный вопрос вызывать не должен.

Расходы на выплату рассматриваемых надбавок и доплат отражаются в бюджетном учете и облагаются налогами в том же порядке, что и основная заработная плата. Таким образом, начисленные суммы надбавок облагают в общеустановленном порядке следующими налогами:

– единым социальным налогом;

– налогом на доходы физических лиц;

– взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве;

– взносами на обязательное пенсионное страхование.

Для данного вопроса представляют интерес разъяснения, данные в письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17 октября 2007 г. № 21-11/099218@.

В этом письме УФНС указало, что ни Трудовой кодекс РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают превышение тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты. В соответствии со статьей 129 ТК РФ доплаты и надбавки, по мнению налоговой службы, должны считаться частью заработной платы работника.

Таким образом, надбавки к заработной плате работников за работу, связанную со служебными поездками, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в целях налогообложения НДФЛ и ЕСН. Они повышают размер оплаты труда данной категории работников. Соответственно, действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ (освобождение от обложения ЕСН компенсационных выплат) на такие доплаты не распространяется.

Такова же позиция Минфина России (письмо от 3 октября 2007 г. № 03-04-06-02/196).

Налог на прибыль

Если бюджетные учреждения выплачивают доплаты и надбавки за работу, связанную со служебными поездками, в рамках деятельности, приносящей доход, то они учитывают данные выплаты в составе расходов на оплату труда при исчислении базы по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 255 НК РФ).

Выплаты же, осуществляемые за счет бюджетных средств, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются.

При решении вопроса об учете сумм надбавок при налогообложении прибыли следует учитывать также письмо Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/110. В нем изложена следующая позиция: для того чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму надбавок за особые условия труда, необходимо зафиксировать условия их начисления в трудовом или коллективном договоре. Только в этом случае данные выплаты могут быть включены в расходы по оплате труда при исчислении налога на прибыль.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 8/2008 читайте также:

Компенсация расходов при служебных разъездах

Экономический смысл компенсации расходов

Установление компенсаций в бюджетном учреждении

За счет каких источников производятся компенсационные выплаты

На основании каких первичных документов начисляется компенсация

Налогообложение

НДФЛ

ЕСН

Налог на прибыль

Судебно-арбитражная практика

Содержание журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 8/2008

Тема номера: компенсации

И.В. Алексеева, Е.В. Виговский. Выплаты, связанные с разъездным характером работы

Виды служебных поездок

Надбавки и доплаты за служебные разъезды

Компенсация расходов при служебных разъездах

Судебно-арбитражная практика

Е.В. Виговский. Оплата сверхурочных работ

Понятие сверхурочных работ

Привлечение сотрудников к сверхурочной работе

Оплата сверхурочной работы

Учет рабочего времени

Статистическая отчетность сверхурочных работ

Налогообложение выплат при сверхурочных работах

Судебно-арбитражная практика

Е.Л. Веденина. Компенсации за время прохождения работниками медицинских осмотров, связанных с исполнением воинской обязанности

Воинская обязанность и связанные с ней мероприятия

Нормативные акты о компенсациях в связи с исполнением воинской обязанности

Возмещение расходов организаций

Налогообложение компенсаций

И.В. Алексеева. Углубленные медосмотры работников

Нормативная база

Виды медосмотров

Категории работников, подлежащих обязательному медосмотру

Порядок проведения медосмотров

Порядок оплаты и финансирования медосмотров

Налогообложение

Ответственность работодателя

Исполнение бюджета

Е.А. Король. Санкционирование оплаты денежных обязательств органами Федерального казначейства в 2008 году

Санкционирование расходов из средств федерального бюджета

Санкционирование расходов по внебюджетной деятельности

О назначении платежа

Уточнение кодов бюджетной классификации

Виды лицевых счетов

Г.Е. Гусева. Карточки образцов подписей

Проверки

М.С. Мухин. Планирование выездных налоговых проверок: концепция ФНС России и ее воплощение на практике

Л.П. Фомичева. Утвержден регламент бесплатного информирования налогоплательщиков налоговыми органами

Информация, которую налогоплательщики получают бесплатно

Основные процедуры

Ничто не дается так дешево и не ценится так дорого…

Сдача деклараций

Запросы

Публичное информирование

Ответственность налоговиков

Наши электронные продукты

Е.С. Архипцова. "БиНО: БЭС": изучаем ответ на вопрос об НДФЛ с компенсации за использование личной автомашины сотрудника в служебных целях

Обзор документов

Е.А. Король. Административная реформа: финансовый аспект

О вновь созданных распорядителях и получателях

О ликвидированных распорядителях и получателях

О реорганизованных распорядителях и получателях

Составление отчетности

Новое в законодательстве

Безналичные расчеты

Гарантии и компенсации

Государственный и муниципальный заказ

Налогообложение

Нормативы

Отчетность

Проверки

Страхование

Трудовое законодательство

Кроссворд от БиНО

Кроссворд "Прием сотрудника на работу"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за первое полугодие 2008 г. и за 2007 г. Стоимость комплекта (6 журналов, 6 сборников документов и 2 сборника документов на CD) за первое полугодие 2008 г. составляет 5 196 руб., а за 2007 г. (12 журналов и 12 сборников документов) – 5 665 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: