ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 5/2008

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 5/2008;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ

Содержание

Правила раздельного учета

Отражение порядка раздельного учета в учетной политике

Иногда организации занимаются несколькими видами деятельности, одни из которых облагаются НДС, а другие – не облагаются. Типичные примеры операций, освобожденных от налогообложения, приведены в статье 149 Налогового кодекса РФ. Например, освобождены от налогообложения: предоставление в аренду на территории РФ помещений аккредитованным иностранным организациям, реализация определенных видов лекарств и медицинской техники, долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг и др.

В этом случае необходимо вести раздельный учет НДС (пункт 4 статьи 149 НК РФ).

То же относится и к реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным налоговым ставкам. Налогоплательщик, реализующий такие товары (работы, услуги), должен определять налоговую базу отдельно по каждому их виду (пункт 1 статьи 153 НК РФ).

Раздельный учет касается:

– "входного" НДС по оприходованным ценностям (работам или услугам);

– выручки от продаж облагаемых и необлагаемых товаров.

В статье мы рассмотрим методы, применяемые при раздельном учете, особенности составления учетной политики в этом случае, а также покажем на примере, как вести раздельный учет.

Правила раздельного учета

Правила раздельного учета изложены в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Прямой метод

Этот метод применяется, когда налогоплательщику точно известно, в какой деятельности – облагаемой или не облагаемой НДС – он будет использовать приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (далее – товары). Если они будут использоваться в производстве необлагаемых операций, то "входной" НДС учитывается в их первоначальной стоимости (абзац 2 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Определение пропорции

Если же товары одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, то нужно обратиться к абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В этом случае суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для конкретного вида деятельности. Конкретный порядок этого устанавливает налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения.

По общему правилу суммы НДС, подлежащие вычету из бюджета, определяются на основании доли выручки от реализации товаров, подлежащих налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (абзац 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ). При этом выручка берется без учета сумм НДС (см. письмо Минфина России от 20 января 2004 г. № 04-03-14/02). Данный показатель рассчитывают так:

Выручка от облагаемы продаж / Общая сумму выручки (без НДС) = Доля облагаемой выручки.

Аналогично рассчитывается доля необлагаемой выручки. Затем определяют сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров или в расходы. Для этого следует умножить долю необлагаемой выручки на общую сумму входного НДС по ценностям, которые нельзя отнести к затратам на оказание конкретных услуг. Оставшуюся сумму входного налога принимают к вычету.

Такой же порядок действует, если организация покупает основные средства или нематериальные активы, которые будут использоваться при оказании услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Сначала определяют долю выручки, не облагаемой НДС, в ее общей сумме за тот налоговый период, в котором эти активы приняты к учету. Входной НДС, относящийся к необлагаемой выручке, списывают на увеличение стоимости нематериального актива или основного средства. А ту сумму, которая относится к доходам, облагаемым НДС, принимают к вычету.

Когда раздельный учет не нужен

Если доля совокупных расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5% от затрат на производство, раздельный учет можно не  вести. "Входной" НДС при этом принимается к вычету полностью (абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ). Вычеты производятся в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур и после принятия на учет указанных товаров.

Доля затрат на освобожденные от НДС операции в величине совокупных расходов рассчитывается по окончании каждого квартала следующим образом:

а) определяется совокупная сумма расходов на производство. Эта величина складывается из остатка незавершенного производства на конец квартала, себестоимости готовой продукции, выпущенной в квартале, расходов на продажу, общехозяйственных расходов и иных расходов, связанных с производством продукции, за квартал;

б) определяется доля освобожденной от НДС отгруженной продукции в общей сумме отгрузки за налоговый период;

в) вычисляется сумма общехозяйственных затрат и расходов на продажу, приходящихся на деятельность, не облагаемую НДС. Для этого общая стоимость указанных затрат за квартал умножается на долю отгруженной продукции, освобожденной от НДС, в общей сумме отгрузки за налоговый период (пункт "б");

г) совокупная величина расходов на производство, относящаяся к не облагаемой НДС деятельности, равна сумме двух показателей. Это сумма расходов, непосредственно связанных с освобожденными от НДС операциями, и сумма общехозяйственных и коммерческих расходов, приходящихся на указанные операции (пункт "в");

д) полученный показатель сравнивается с совокупной суммой расходов на производство (пункт "а"). Если он не превышает 5% от общей величины расходов, организация в данном квартале принимает к вычету всю сумму НДС, предъявленного в этом квартале.

Произведенный расчет бухгалтер должен оформить письменной справкой.

Напомним, что если налогоплательщик не ведет раздельный учет, "входной" НДС к вычету не принимается и в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Отражение порядка раздельного учета в учетной политике

Как мы уже сказали, конкретный порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно с учетом специфики своей деятельности и закрепляет его в учетной политике (пункт 4 статьи 149 НК РФ). Общие правила раздельного учета мы разобрали выше.

Дополнительные субсчета

В приказе (положении) об организации бюджетного и налогового учета утверждается рабочий план счетов организации, и в этом плане желательно предусмотреть субсчета, необходимые для раздельного учета НДС. В противном случае раздельный учет НДС придется организовывать за балансом и (или) в специальных регистрах налогового учета.

Ввод субсчетов для обеспечения раздельного учета НДС в рабочий план счетов бюджетного учреждения можно осуществить двумя способами:

– присвоив соответствующие отличительные признаки не используемым в настоящее время разрядам 26-значного счета бюджетного учета (например, разрядам с 14-го по 17-й);

– вводя дополнительный (например, 27-й) разряд в предусмотренный стандартным планом счетов счет бюджетного учета.

Раздел "Способы ведения раздельного учета по НДС" в организационно-распорядительном документе по организации бюджетного и налогового учета может выглядеть, например, таким образом.

Способы ведения раздельного учета по НДС

Учреждение ведет раздельный учет налоговой базы по облагаемым и не облагаемым НДС оборотам, а также раздельный учет налоговой базы в разрезе применяемых ею ставок налога 0, 10 и 18% на следующих счетах бюджетного учета:

– 2 401 01 130.1 – "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" (НДС – 18%);

– 2 401 01 130.2 – "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" (не облагаемые НДС операции);

– 2 401 01 130.3 – "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" (НДС – 10%) и т.п.

Учреждение ведет раздельный учет расходов, относящихся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции (работам, услугам), на следующих счетах бюджетного учета:

– 2 106 04 340.1 – "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (облагаемых НДС);

– 2 106 04 340.2 – "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (не облагаемых НДС);

– 2 106 04 340.3 – "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (облагаемых и не облагаемых НДС).

С целью обоснованного предъявления сумм "входного" НДС к вычету:

– по приобретенным товарам (работам, услугам);

– основным средствам;

– нематериальным активам;

– имущественным правам,

которые используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций (указанных в пункте 2 статьи 146, статьях 147–149 НК РФ, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляемых некоммерческими организациями в рамках целевого финансирования, облагаемых НДС по ставке 0%), учреждение ежеквартально составляет регистр-расчет (справку) по форме, приведенной в приложении.

Учреждение (производит или не производит) распределение "входного" НДС между деятельностью, облагаемой и не облагаемой НДС, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Учреждение ведет раздельный учет НДС, предъявляемого к вычету, на следующих субсчетах бюджетного учета:

– 2 210 01 560.1, 2 210 01 660.1 – "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" (относящимся к облагаемым НДС операциям);

– 2 210 01 560.2, 2 210 01 660.2 – "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" (относящимся к не облагаемым НДС операциям);

– 2 210 01 560.3, 2 210 01 660.3 – "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" (относящимся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям);

– 2 210 01 560.4, 2 210 01 660.4 – "Расчеты по НДС с полученных авансов".

В организационно-распорядительном документе можно привести также перечень прямых расходов по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, а также перечень тех расходов, которые нельзя отнести прямо ни к одному из видов деятельности. Чем точнее будет произведено это распределение, тем меньше потерь вычитаемого налога будет у налогоплательщика.

В учетной политике для целей исчисления НДС желательно привести перечень приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), относящихся одновременно к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Обычно они формируют общехозяйственные или коммерческие расходы.

В учетной политике указывают также, как рассчитывается стоимость отгруженных товаров. Удобнее воспользоваться данными бухгалтерского учета. В расчете должны участвовать сопоставимые показатели, поэтому стоимость отгрузки, облагаемой НДС, указывается без учета налога (письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03-04-11/185).

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 5/2008 читайте также:

Отражение порядка раздельного учета в учетной политике

Регистр налогового учета

Заполнение книги покупок

Содержание журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 5/2008

Тема номера: налог на добавленную стоимость

И.В. Алексеева, М.Г. Морозова. Момент возникновения налоговой базы по НДС при реализации готовой продукции

Оформляем отгрузку правильно

Отгрузка неоплаченного товара

Получение предварительной оплаты товаров

Реализация товара по договору комиссии

И.А. Атанасьян. Сложные вопросы оформления счетов-фактур

Кто и когда должен составлять счета-фактуры?

Когда счета-фактуры не выставляют?

Порядок заполнения и представления счетов-фактур

Порядок заверения счета-фактуры

Порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями

Как вносить исправления в счета-фактуры и можно ли заменить неправильно оформленный счет-фактуру

Ставить ли печать?

Валюта счета-фактуры

Возможность заполнения счетов-фактур комбинированным способом: вручную и на компьютере

Порядок нумерации счетов-фактур

Л.П. Фомичева. Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Правила раздельного учета

Отражение порядка раздельного учета в учетной политике

Заполнение книги покупок

Л.П. Фомичева, И.В. Алексеева. Учет возврата и обмена товаров

Возврат товара

Обмен товара

Л.П. Фомичева. Заполняем декларацию по НДС

Сроки и способы представления

Форма декларации

Какие разделы нужно заполнить

Требования к оформлению

Разделы декларации

Приложение

Пример заполнения декларации

Наши электронные продукты

Е.С. Архипцова. Как найти ответ в справочнике "БиНО: БЭС"

Автоматизированный поиск

Поиск в разделах справочника

Обзор документов

Новое в законодательстве

Бюджетная классификация

Бюджетный учет

Автономные учреждения

Государственный и муниципальный заказ

Здравоохранение

Исполнение бюджета

Налогообложение

Отпуска

Проверки

Социальная поддержка

Статистика

Страхование

Трудовое законодательство

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за первое полугодие 2008 г. и за 2007 г. Стоимость комплекта (6 журналов, 6 сборников документов и 2 сборника документов на CD) за первое полугодие 2008 г. составляет 5 196 руб., а за 2007 г. (12 журналов и 12 сборников документов) – 5 665 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: