ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 5/2008

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 5/2008;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Сложные вопросы оформления счетов-фактур

И.А. Атанасьян, юрист

Содержание

Кто и когда должен составлять счета-фактуры?

Когда счета-фактуры не выставляют?

Порядок заполнения и представления счетов-фактур

Все вопросы, связанные с применением счетов-фактур, регламентируются главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является основанием для того, чтобы покупатель принял к вычету суммы НДС, которые предъявлены продавцом товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Счета-фактуры выставляют также комиссионеры и агенты, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) и имущественных прав от своего имени.

В статье мы рассмотрим важнейшие вопросы, касающиеся оформления и применения счетов-фактур.

Кто и когда должен составлять счета-фактуры?

Плательщики налога на добавленную стоимость

Составлять счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж обязаны, прежде всего, плательщики налога на добавленную стоимость. Согласно НК РФ это организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ).

Плательщики НДС должны составлять счета-фактуры (пункт 3 статьи 169 НК РФ) при совершении операций, подлежащих налогообложению, а также освобождаемых от обложения НДС согласно статье 149 НК РФ. Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения признается:

1) реализация всех товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории РФ (как облагаемых, так и освобождаемых от НДС), в том числе при их безвозмездной передаче (выполнении, оказании). В этом случае счета-фактуры составляются продавцом в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

Однако счета-фактуры по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, покупатель в книге покупок не регистрирует. Это следует из пункта 11 Правил.

Напомним, что обязанность по составлению счетов-фактур при передаче имущественных прав установлена с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ;

2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Согласно пункту 25 Правил счет-фактуру в этом случае продавец составляет в одном экземпляре и учитывает его в книге продаж;

3) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. На наш взгляд, в данном случае надо также выписать счет-фактуру в одном экземпляре, по аналогии с предыдущим пунктом, если речь идет о потреблении бюджетным учреждением товаров, работ, услуг в рамках деятельности, облагаемой налогом на прибыль (то есть предпринимательской и иной приносящей доход деятельности). В случае передачи бюджетным учреждением для собственных нужд товаров, работ, услуг в рамках бюджетной деятельности НДС к уплате в бюджет не исчисляется и, соответственно, счета-фактуры не оформляются;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При этом налогоплательщик составляет счет-фактуру самостоятельно в одном экземпляре.

Счета-фактуры выставляются также в иных случаях, а именно при получении:

– денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– денежных средств в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

– процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;

– страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ.

Подчеркнем, что в этих случаях получатель денежных средств составляет счет-фактуру в одном экземпляре и учитывает его в книге продаж. Это следует из пунктов 18 и 19 Правил.

Налоговые агенты

Составлять счета-фактуры обязаны организации, выступающие налоговыми агентами при совершении операций, предусмотренных в статье 161 НК РФ. Например, это делается при приобретении товаров, работ, услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, при аренде государственного (муниципального) имущества.

Согласно письму МНС России от 14 апреля 2003 г. № 03-1-08/1139/26-Н309 налоговые агенты выставляют счета-фактуры в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества". Ссылка на этот документ приведена в письме УМНС России по г. Москве от 26 декабря 2003 г. № 24-11/72147.

Освобожденные налогоплательщики

Составлять счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж обязаны и те налогоплательщики, которые в соответствии со статьей 145 НК РФ получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Это следует из пункта 5 статьи 168 НК РФ. Такие налогоплательщики выставляют счета-фактуры без выделения в них сумм налога. При этом в счетах-фактурах делается запись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Такое же правило действует и при реализации товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ (эти операции мы рассмотрели выше).

Однако надо иметь в виду, что если лицо, не являющееся плательщиком НДС, ошибочно выставит покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, оно будет обязано уплатить этот налог в бюджет. Это следует из подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. При этом сумма налога, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю, уплачивается в бюджет полностью. Никаких вычетов для подобных случаев не предусмотрено.

Когда счета-фактуры не выставляют?

Итак, мы выяснили, кто и когда должен составлять счета-фактуры. А есть ли случаи, когда этого делать не надо? Согласно НК РФ счета-фактуры не выставляют:

– налогоплательщики при реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

– банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от обложения НДС) в соответствии со статьей 149 НК РФ (пункт 4 статьи 169 НК РФ);

– организации розничной торговли и общественного питания и другие организации, которые реализуют товары, выполняют работы и оказывают платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, при условии выдачи покупателю кассового чека (пункт 7 статьи 168 НК РФ);

– организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению за наличный расчет без использования ККМ в случаях, предусмотренных законодательством РФ (пункт 7 статьи 168 НК РФ). В этих случаях вместо счетов-фактур применяются действующие бланки строгой отчетности либо первичные учетные документы (при расчетах с населением через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т.п.), которые и регистрируются в книге продаж;

– организации, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход, единого налога на сельхозпроизводителей или упрощенную систему налогообложения. Согласно статьям 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ такие организации не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок заполнения и представления счетов-фактур

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты только при наличии счета-фактуры, содержащего реквизиты, перечисленные в статье 169 НК РФ. Если в счете-фактуре, полученном от поставщика, отсутствуют какие-либо из обязательных реквизитов, организация утрачивает право на налоговый вычет по НДС.

Требования Налогового кодекса и Правил

В пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ перечислены общие требования к заполнению счетов-фактур, а в Правилах они уточнены. Для сравнения мы свели их в таблицу:

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 5/2008 читайте также:

Порядок заполнения и представления счетов-фактур

Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры

Наименование, адрес и идентификационный номер продавца

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

Номер платежно-расчетного документа

Наименование, адрес и идентификационный номер покупателя

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг)

Единица измерения, количество

Цена (тариф) за единицу измерения и стоимость товаров (работ, услуг)

Сумма акциза по подакцизным товарам

Налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг)

Страна происхождения и номер таможенной декларации

Дополнительные реквизиты счета-фактуры

Порядок заверения счета-фактуры

Порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями

Как вносить исправления в счета-фактуры и можно ли заменить неправильно оформленный счет-фактуру

Ставить ли печать?

Валюта счета-фактуры

Возможность заполнения счетов-фактур комбинированным способом: вручную и на компьютере

Порядок нумерации счетов-фактур

Содержание журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 5/2008

Тема номера: налог на добавленную стоимость

И.В. Алексеева, М.Г. Морозова. Момент возникновения налоговой базы по НДС при реализации готовой продукции

Оформляем отгрузку правильно

Отгрузка неоплаченного товара

Получение предварительной оплаты товаров

Реализация товара по договору комиссии

И.А. Атанасьян. Сложные вопросы оформления счетов-фактур

Кто и когда должен составлять счета-фактуры?

Когда счета-фактуры не выставляют?

Порядок заполнения и представления счетов-фактур

Порядок заверения счета-фактуры

Порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями

Как вносить исправления в счета-фактуры и можно ли заменить неправильно оформленный счет-фактуру

Ставить ли печать?

Валюта счета-фактуры

Возможность заполнения счетов-фактур комбинированным способом: вручную и на компьютере

Порядок нумерации счетов-фактур

Л.П. Фомичева. Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Правила раздельного учета

Отражение порядка раздельного учета в учетной политике

Заполнение книги покупок

Л.П. Фомичева, И.В. Алексеева. Учет возврата и обмена товаров

Возврат товара

Обмен товара

Л.П. Фомичева. Заполняем декларацию по НДС

Сроки и способы представления

Форма декларации

Какие разделы нужно заполнить

Требования к оформлению

Разделы декларации

Приложение

Пример заполнения декларации

Наши электронные продукты

Е.С. Архипцова. Как найти ответ в справочнике "БиНО: БЭС"

Автоматизированный поиск

Поиск в разделах справочника

Обзор документов

Новое в законодательстве

Бюджетная классификация

Бюджетный учет

Автономные учреждения

Государственный и муниципальный заказ

Здравоохранение

Исполнение бюджета

Налогообложение

Отпуска

Проверки

Социальная поддержка

Статистика

Страхование

Трудовое законодательство

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за первое полугодие 2008 г. и за 2007 г. Стоимость комплекта (6 журналов, 6 сборников документов и 2 сборника документов на CD) за первое полугодие 2008 г. составляет 5 196 руб., а за 2007 г. (12 журналов и 12 сборников документов) – 5 665 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: