ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 4/2008

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 4/2008;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Налогообложение стимулирующих выплат, компенсаций и поощрений в нематериальной форме

Е.В. Виговский, советник налоговой службы III ранга

И.В. Алексеева, специалист Департамента консультационных услуг государственному сектору Компании ФБК

Содержание

Стимулирующие выплаты

Компенсации

Предоставление работникам разного рода компенсаций и поощрений, выплат социального характера является одной из форм стимулирования труда.

В некоторых случаях компенсации (гарантии) предусмотрены Трудовым кодексом РФ и рассчитываются исходя из установленных законом норм. Иногда работодатель полагает, что компенсация, рассчитанная по установленным нормативам, является недостаточной, и устанавливает нормы внутри организации, закрепляя их локальными актами. Также правовыми актами может предусматриваться премирование работников, например, за выполнение особо важных и сложных заданий.

На практике встречается множество вариантов стимулирующих, компенсационных и социальных выплат. Это могут быть премии и надбавки, оплата питания и обучения сотрудников, компенсации за проезд и пользование личным имуществом, оплата стоимости жилья и разговоров по мобильным телефонам, а также многое другое.

Руководители учреждений, предоставляя сотрудникам поощрения различного рода, компенсации и социальные выплаты, сталкиваются с трудными вопросами их налогообложения. К сожалению, нормативно-правовые акты Минфина России и ФНС России, а также судебно-арбитражная практика не всегда однозначно трактуют эти вопросы.

Попробуем разобраться, какие налоги необходимо начислять в случае предоставления работникам поощрений, компенсаций и социальных выплат различного характера.

Стимулирующие выплаты

В статье 191 ТК РФ перечислены следующие виды стимулирующих поощрений работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: благодарность, премия, награждение ценным подарком, выдача Почетной грамоты, представление к званию "Лучший по профессии". Другие виды поощрений работников за добросовестный труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также другими локальными актами. Системы оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов на федеральном, региональном и местном уровнях устанавливаются в соответствии с Едиными рекомендациями, которые ежегодно утверждаются решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (далее – Единые рекомендации). На 2008 г. такие рекомендации утверждены 29 декабря 2007 г.

Согласно Единым рекомендациям условия оплаты труда (в том числе тарифные ставки и оклады, должностные оклады, ставки заработной платы, компенсационные и стимулирующие выплаты) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:

– в федеральных государственных учреждениях – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

– в государственных учреждениях субъектов РФ – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;

– в муниципальных учреждениях – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Согласно Перечню видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. № 818 (далее – Приказ № 818) в федеральных бюджетных учреждениях к таким выплатам относятся следующие выплаты, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу:

– выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

– выплаты за качество выполняемых работ;

– выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет;

– премиальные выплаты по итогам работы.

Согласно разъяснениям о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, приведенным в данном приказе, указанные выплаты, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с утвержденным перечнем видов выплат. Все стимулирующие выплаты производятся в пределах фонда оплаты труда.

Выплаты стимулирующего характера устанавливаются работнику с учетом критериев, позволяющих оценить результативность и качество его работы, с учетом рекомендаций соответствующих федеральных органов исполнительной власти.

При введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера конкретизируются в трудовых договорах работников.

Премии

Премия является стимулирующей денежной выплатой, которая дополняет основной заработок.

Согласно статье 135 ТК РФ премирование работников может быть предусмотрено локальным актом – Положением о премировании. В данном Положении должна быть раскрыта следующая информация:

– условия премирования;

– источники премирования;

– шкала и размеры премирования;

– показатели премирования;

– информация о сотрудниках, которые могут быть премированы.

Решение о разовых поощрительных премиях принимает руководство организации учреждения.

Как было отмечено выше, согласно Приказу № 818 премии могут быть начислены за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в пределах фонда оплаты труда. Кроме того, учреждение, осуществляющее приносящую доход деятельность, может направлять полученные от осуществления указанной деятельности средства на премирование работников. Также на премирование могут быть направлены средства, остающиеся в распоряжении учреждения после уплаты налога на прибыль организаций. Однако при этом необходимо учитывать положения приказов и распоряжений главных распорядителей средств бюджета, регулирующих порядок составления смет по приносящей доход деятельности. Например, приказом Минсельхоза России от 23 января 2008 г. № 10 "Об утверждении Порядка составления смет по приносящей доход деятельности" установлено, что затраты учреждения должны в первую очередь направляться на оплату коммунальных услуг, погашение кредиторской задолженности прошлых лет и текущего финансового года, а также на развитие материально-технической базы. Денежные средства на выплату надбавок к заработной плате, премии и другие денежные выплаты работникам стимулирующего характера направляются только при отсутствии просроченной задолженности по договорам. Премии могут выплачиваться по результатам основной осуществляемой учреждением деятельности. Также работники могут быть премированы за выполнение работ, несвязанных с их должностными обязанностями.

Эти два варианта подразумевают различное налогообложение. Кроме того, отличается налогообложение премий, выплаченных из прибыли, остающейся в распоряжении учреждения после уплаты налога на прибыль организаций.

1. Премии, начисленные по результатам основной или приносящей доход деятельности, выплачиваемые соответственно за счет средств бюджета или средств от приносящей доход деятельности, включают в расходы по основным видам деятельности или по приносящей доход деятельности. Начисление таких премий производится так же, как и начисление заработной платы. Точно так же они облагаются и налогами, а именно НДФЛ, ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Данные премии включают в состав расходов на оплату труда и учитывают при расчете налога на прибыль на основании статьи 255 НК РФ.

2. В состав прочих расходов включают премии, выплаченные работникам в связи с непроизводственными результатами трудовой деятельности. Например, за организацию разного рода мероприятий, не связанных с основной деятельностью (выставок, показов и пр.). На суммы таких премий нужно начислить только НДФЛ и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Данный вид премий не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, а следовательно, ЕСН такие выплаты не облагаются.

3. Премии из прибыли, остающейся в распоряжении учреждения после уплаты налога на прибыль организаций, выплачиваются на основании решения руководителя в соответствии с Положением о премировании работников. На них необходимо начислить следующие налоги: налог на доходы физических лиц и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Единый социальный налог на эти премии начислять не нужно, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Эта норма закреплена пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Надбавки

Помимо заработной платы руководство организации может выплачивать работникам надбавки различного характера. При этом надбавки за работу вахтовым методом и в условиях Крайнего Севера установлены законодательством и выплачиваются в обязательном порядке. Кроме того, работодатель может установить и другие надбавки, например связанные с особыми условиями труда (за разъездной характер работы) или с выслугой лет (за работу в организации долгое время). При этом руководители учреждений должны руководствоваться соответственно федеральными правовыми актами, правовыми актами соответствующих субъектов РФ, а также муниципальными правовыми актами, регулирующими вопросы оплаты труда работников бюджетной сферы. Например, решением Совета депутатов Павлово-Посадского муниципального района Московской области от 23 ноября 2007 г. № 489/68 "О принятии Положения об оплате труда работников муниципальных учреждений централизованных бухгалтерий Павлово-Посадского муниципального района Московской области" установлены ежемесячные надбавки к должностному окладу за продолжительность непрерывной работы в муниципальных учреждениях, за особые условия труда. Руководителям учреждений надбавки устанавливаются распоряжением главы Павлово-Посадского муниципального района Московской области на основании решения межведомственной комиссии по муниципальным организациям. Обычно надбавки устанавливают в процентах от должностного оклада сотрудника.

Порядок начисления и выплаты надбавок должен быть закреплен в трудовых договорах с сотрудниками.

На выплаченные суммы надбавок необходимо начислить НДФЛ, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Исключение составляют надбавки за вахтовый метод работы – они не облагаются НДФЛ и ЕСН на основании письма ФНС России от 27 июня 2005 г. № 05-1-03/590.

Если надбавки, которые выплачивает организация за счет средств от приносящей доход деятельности, установлены законом или отражены в коллективном трудовом договоре (трудовых договорах с сотрудниками), их сумма включается в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (статья 255 НК РФ).

Компенсации

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами. Законодательством установлено много видов компенсаций и гарантий – они перечислены в статье 165 ТК РФ.

В нашей статье мы рассмотрим наиболее распространенные: компенсации за использование личного автотранспорта и другого личного имущества работника, а также компенсации за проезд на общественном транспорте и компенсации в виде оплаты мобильной связи. Данные компенсации носят поощрительный характер.

Компенсация за использование личного автотранспорта

За использование личного автомобиля для служебных поездок работнику полагается выплачивать компенсацию. Размер компенсации устанавливает руководитель организации локальным актом (приказом, распоряжением). В него включают расходы работника, понесенные в связи с эксплуатацией автотранспорта (расходы на топливо и на ремонт автомобиля). Такая компенсация налогами не облагается.

Для получения компенсации работник должен предъявить нотариально заверенные документы, подтверждающие, что автотранспорт находится в его собственности, или доверенность, если он управляет автомобилем по доверенности.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 4/2008 читайте также:

Компенсации

Компенсация за использование личного автотранспорта

Компенсация за использование личного имущества работника

Оплата мобильной связи

Оплата проезда

Доходы в нематериальной форме

Предоставление бесплатного питания

Питание, предоставляемое по законодательству

Питание, предоставляемое по условиям трудового договора

Питание, предоставляемое по приказу руководителя

Питание участников совещаний

Оплата обучения

Обучение по инициативе работодателя

Обучение по инициативе работника

Оплата жилья

Налог на прибыль

ЕСН

НДФЛ

Анонс содержания журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 4/2008

За знаниями, за здоровьем и за прекрасным. Рассказ руководителя семинара

Налогообложение стимулирующих выплат, компенсаций и поощрений в нематериальной форме

НДФЛ в вопросах и ответах

"БиНО: Библиотека Электронных Справочников" – ответ на ваши вопросы

Новое в законодательстве

Кроссворд "Зарплатные налоги"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2007 г. и 2006 г. Стоимость комплекта (12 журналов и 12 сборников документов) за 2007 г. составляет 5 665 руб., а за 2006 г.  – 2 750 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: