Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность - 'БиНО: Бюджетные учреждения' N 3/2006

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 3/2006

Смотрите в конце выпуска:

Хотите приятно и с пользой провести время? - Решайте кроссворды от БиНО!
загляните на http://bino.ru/production/crosswords/

Новая декларация по налогу на добавленную стоимость. Заполняем вместе

Е.И. Прокопенко, советник налоговой службы РФ II ранга

Содержание

Новая форма титульного листа

Заполняем разделы 2.1 и 2.2

Приказом от 28 декабря 2005 г. № 163н (далее - Приказ № 163н) Минфином России утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость.

Большинству организаций пришлось впервые заполнить эту декларацию уже в феврале 2006 г., так как пунктом 6 Приказа № 163н предусмотрено его применение с представления налоговых деклараций за январь и I квартал 2006 г.

Проанализируем отличия прежней и новой формы декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) и особенности ее заполнения.

Декларация включает в себя титульный лист и следующие разделы:

- 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика". Здесь отражаются суммы налога, исчисленные к уплате либо к уменьшению за налоговый период (кроме сумм налога, подлежащего уплате в бюджет налоговым агентом);

- 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)";

- 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- 3 "Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения";

- 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".

Кроме того, появилось приложение к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)".

Новая форма титульного листа

Из титульного листа исключены данные об ИНН руководителя и главного бухгалтера, а также страница 002 титульного листа "Сведения об индивидуальном предпринимателе, руководителе и главном бухгалтере организации", которая заполнялась ранее при отсутствии данных об ИНН руководителя и главного бухгалтера.

Заполняя показатель "Вид документа", налогоплательщик проставляет цифру "1" при заполнении декларации за истекший налоговый период, цифру "3" - в случае представления корректирующей декларации за соответствующий налоговый период. Одновременно через дробь указывается порядковый номер уточнения соответствующего налогового периода.

В показателе "Налоговый период" налогоплательщик должен выбрать цифру, соответствующую налоговому периоду, за который составлена декларация: цифра "1", если налоговый период - календарный месяц, цифра "3", если налоговый период - квартал.

С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 119-ФЗ) увеличен предельный размер суммы ежемесячной выручки, определяющий для налогоплательщика налоговый период квартал, до 2 млн. руб. 1

Такая же поправка внесена в статью 145 НК РФ. С 1 января 2006 г. право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, имеют налогоплательщики при условии, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превышает 2 млн. руб. До внесения изменений это ограничение составляло 1 млн. руб. При этом организации, использующие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, декларацию не представляют.

Показатель "Номер квартала или месяца" заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 1 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который представляется декларация.

На титульном листе ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, которые заверяются печатью организации, и проставляется дата подписания. Фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера на титульном листе указываются полностью.

Подпись налогоплательщика (налогового агента) и дата подписания проставляются также и в разделах 1.1 и 1.2. Другие листы составленной декларации подписью налогоплательщика не заверяются.

По-прежнему титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 декларации являются обязательными для представления всеми налогоплательщиками. В состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией соответствующих операций включаются разделы 1.2, 2.2, 4 и приложение к декларации.

При отсутствии операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего учета декларацию за налоговый период, установленный как квартал, в следующем составе: титульный лист, разделы 1.1 и 2.1. При этом в строках и графах разделов 1.1 и 2.1 декларации ставятся прочерки.

Заполняем разделы 2.1 и 2.2

Заполнение декларации следует начинать со второго раздела.

Необходимость в изменениях формы и порядка заполнения декларации вызвана тем, что с 1 января 2006 г. вступил в силу Закон № 119-ФЗ (за исключением отдельных статей, вступающих в силу с другого момента).

В текущем году налогоплательщики переходят на соответствующий международной практике принцип исчисления НДС вне зависимости от фактической оплаты реализуемых и приобретаемых товаров (работ, услуг).

Теперь момент определения налоговой базы для налогоплательщиков будет возникать на дату, соответствующую наиболее ранней из двух дат, на которые приходятся день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав и день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, момент определения налоговой базы не будет зависеть от учетной политики, принятой налогоплательщиком. При этом вычет сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам будет осуществляться на основании счетов-фактур при условии принятия товаров (работ, услуг) и имущественных прав на учет.

Таким образом, налогоплательщик более не сможет выбирать и закреплять в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг): начислений или кассовый. Момент определения налоговой базы теперь не будет зависеть от выбранного метода. Правда, право на выбор метода определения выручки от реализации и финансового результата для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в целях обложения налогом на прибыль остается за налогоплательщиками.

В соответствии со статьей 2 Закона № 119-ФЗ все налогоплательщики обязаны по состоянию на 1 января 2006 г. провести инвентаризацию имеющейся дебиторской и кредиторской задолженности в целях выявления долгов, сумма которых включает НДС.

Налогоплательщики, которые определили до вступления в силу Закона № 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день оплаты при поступлении денежных средств в счет погашения задолженности по товарам (работам, услугам и имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным), но не оплаченным до 1 января 2006 г., включают их в налоговую базу в течение переходного периода (до 1 января 2008 г.). В первом налоговом периоде 2008 г. подлежит включению в облагаемый НДС оборот вся оставшаяся непогашенной по состоянию на 1 января 2008 г. сумма дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2006 г. Это касается и тех отгруженных до 2006 г. товаров, право собственности на которые так и не перешло к покупателю. Налогоплательщикам, которые до 2006 г. применяли метод начисления НДС по "отгрузке" и при этом не включали в налогооблагаемый оборот стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с переходом права собственности в особом порядке, в первом налоговом периоде 2006 г. следует исчислить налог.

Учитывая данные изменения, в новой форме декларации отдельной строкой выделена реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав при погашении дебиторской задолженности (строка 070).

Одновременно из пункта 1 раздела 2.1 исключены обороты по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав, ранее отражавшиеся в строке "в том числе".

С 2006 г. НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд, надо будет начислять в конце каждого налогового периода (месяца или квартала).

Налоговая база по-прежнему равна расходам на строительство. Только если ранее в расчет бралась сумма, накопленная за весь период строительства на счете 10 601 "Капитальные вложения в основные средства" (за вычетом работ, выполненных подрядчиками), то с 2006 г. налог начисляется только на сумму, отраженную на счете 10 601 в течение истекшего налогового периода.

Обратите внимание: если строительство начато до 2006 г., необходимо разделить затраты по строительству, произведенные до 1 января 2006 г., на две части. Первая часть - это средства, истраченные до 1 января 2005 г., а вторая часть - расходы, произведенные с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно.

НДС по затратам на строительно-монтажные работы для собственного потребления, произведенным до 1 января 2005 г., начисляются в тот день, когда постройка принимается к учету (пункт 4 статьи 3 Закона № 119-ФЗ).

Суммы налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным в 2005 г., подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных 1 января по 31 декабря 2005 г. (включительно). Момент определения налоговой базы - 31 декабря 2005 г.

С 1 января 2006 г. из статьи 162 НК РФ исключено положение о том, что налоговая база увеличивается за счет суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Однако с учетом изменений, внесенных в статью 167 НК РФ, реальной отмены обложения налогом авансовых платежей не произошло: суммы частичной или полной предварительной оплаты в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг и в дальнейшем будут облагаться налогом.

С учетом этого нововведения в декларации появилось два отдельных пункта. Один из них отражает суммы полученной оплаты, в том числе частичной, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг (строки 120 и 130). Второй - суммы расчетов по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), увеличивающие налогооблагаемую базу согласно пунктам 2-4 статьи 162 НК РФ (строки 140 и 150).

Следует помнить, что Законом № 119-ФЗ предусмотрено исключение по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), если длительность производственного цикла их изготовления больше шести месяцев (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ). Но только при условии отложенного вычета налога по приобретенным материальным ресурсам до окончания процесса производства по конкретному заказу.

Кроме того, с 1 января 2006 г. установлен новый перечень случаев для восстановления НДС. Налог восстанавливается при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал. По основным средствам и нематериальным активам налогоплательщик должен его восстанавливать пропорционально остаточной стоимости без учета переоценок. Восстановление НДС также будет происходить при использовании приобретенных ценностей для осуществления операций, не облагаемых этим налогом.

Восстановление НДС должно производиться в том налоговом периоде, когда начато использование объекта в операциях, не облагаемых налогом.

Не в пользу налогоплательщиков законодатели разрешили спорный вопрос по восстановлению НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения или на систему работы по единому налогу на вмененный доход. НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (абзац 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

В новой форме декларации на суммы налога, подлежащие востановлению и ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, увеличивается общая сумма исчисленного налога в графе 6 по строкам 010-060, 080-150 раздела 2.1. В предыдущей форме декларации данные суммы налога уменьшали налоговые вычеты.

Применяя налоговые вычеты по НДС и заполняя соответствующие строки декларации, налогоплательщик должен учитывать следующее.

Плательщики НДС, которые использовали метод начислений, налоговые вычеты по суммам налога, не оплаченным при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., производят в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Кроме того, в письме от 31 октября 2005 г. № 03-04-11/288 Минфин России сообщил, что такие налогоплательщики вправе принять к вычету НДС сразу после оплаты товаров, купленных до 1 января 2006 г. При этом не нужно корректировать суммы вычетов, которые были сделаны до того. Однако нужно отследить, чтобы в одном из последних месяцев первой половины 2006 г., скажем, в мае или июне, вычет оказался меньше на сумму НДС, которая была уплачена сверх расчетной величины. Поскольку налогоплательщик не имеет права принять к вычету НДС в большей сумме, чем та, которая числилась на счете 210 01 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по состоянию на 1 января 2006 г.

Обратите внимание, в данном случае речь идет о суммах налога, которые не были оплачены налогоплательщиком, - условие, которое являлось обязательным для осуществления налогового вычета до 31 декабря 2005 г. С 2006 г. это условие, как уже отмечалось, действовать не будет.

Однако организации, работавшие до 2006 г. "по оплате", не смогут применить новые правила вычета по отношению к товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным до, а оплаченным после 1 января 2006 г. Налог по таким покупкам по-прежнему можно будет принять к вычету только после оплаты (пункт 8 статьи 2 Закона № 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 г. НДС по товарам, не оплаченным до этой даты, можно будет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г.

В разделе 2.1 новой формы декларации изменились строки, заполняемые налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретаемым для облагаемых НДС операций.

Так, исключены следующие строки, отражавшие суммы налога, предъявленные налогоплательщику:

- по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи;

- по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи;

- по основным средствам, завершенным в результате капитального строительства;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- по расходам на командировки и представительским расходам по товарам, приобретаемым для перепродажи.

В новой декларации суммы НДС, предъявляемые к вычету, детализируются иначе и показываются по строке 190 декларации.

Суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченные в бюджет, отражаются в строке 210 декларации.

Учитывая особенности перехода на новые правила применения налоговых вычетов при строительстве, из общей суммы налога, предъявленной налогоплательщику, в новой форме декларации выделена в отдельную строку сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 3/2006 читайте также:

Заполняем разделы 1.1 и 1.2

Заполняем раздел 4

Заполняем приложение к декларации

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://www.bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки - в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://www.bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Информацию о ближайших семинарах, которые пройдут в Подмосковье и Москве, можно получить на нашем сайте
http://www.ekar.ru/ips

Библиотека "БиНО"

Издательский дом "БиНО" в рамках серии "Библиотека руководителя и главного бухгалтера" выпустил серию брошюр, посвященных реформированию бюджетного учета и отчетности.

Со списком этих изданий можно ознакомиться на нашем сайте
http://www.bino.ru/production/instructions

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2004 г. и 2005 г. Стоимость комплекта за 2004 г. (12 журналов и 4 сборника документов) составляет 2332 руб, а комплекта за 2005 г. (12 журналов и 10 сборников документов) - 3168 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: