Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность - 'БиНО: Бюджетные учреждения' № 6/2005

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Здравствуйте, уважаемые подписчики!

Смотрите в конце выпуска:

- Информацию о семинаре в Калининграде (тема: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетного учета в РФ");

- Содержание журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 6/2005;

- Информацию про наиболее удобный и быстрый способ подписки на наши издания.

Хотите приятно провести время и потренировать мозги? – Решите наш экономический кроссворд!

загляните на http://www.bino.ru/production/crosswords/

Только подписчики журналов "БиНО: Бюджетные учреждения" (с приложениями) и "БиНО: Силовые ведомства" (комплект) БЕСПЛАТНО! получат книгу разработчиков Инструкции №70н от 26.08.04

Г.И. Маклевой и Р.Е. Артюхина

"БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ"

тел. 535-63-11, http://bino.ru , bino@ekar.ru

Компенсационные выплаты и налог на доходы физических лиц

П.П. Грузин, советник налоговой службы РФ III ранга

СОДЕРЖАНИЕ СТАТЬИ

Компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей

Выплаты за неиспользованный отпуск

Увольнение работников по сокращению штатов

Если работодатель задерживает выплату зарплаты

Выплаты по судебному решению о восстановлении на работе

Компенсации при использовании работниками личного транспорта

Расходы на повышение профессионального уровня работников

Затраты на подготовку специалистов

Возмещение расходов при переезде в другую местность

Выплаты "детских" пособий

Компенсационные выплаты государственным и муниципальным служащим

Компенсации работникам Крайнего Севера

Расходы организации на мероприятия по охране труда работников

Бесплатное питание экипажей морских, речных и воздушных судов

Затраты на обеспечение участников спортивных мероприятий

Выплаты гражданину в возмещение вреда

"Получил компенсацию", "компенсационные выплаты гарантированы законом" – эти слова знакомы каждому работнику. Понятие гарантии и компенсации содержит раздел VII Трудового кодекса РФ. Гарантии – это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Таким образом, гарантии являются специальными охранными нормами, к которым, например, относится обязанность работодателя сохранять место работы (должность) за женщиной, находящейся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком.

Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Также в ТК РФ поименованы случаи предоставления компенсаций.

Все виды компенсационных выплат, установленных действующим федеральным законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ такое освобождение предоставляется в пределах норм, определенных законодательством РФ.

Компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей

Трудовые отношения, в результате которых работодатель обязан предоставить компенсацию работникам своей организации, не редки. Каждый случай связан с конкретной ситуацией. Это может быть расторжение трудового договора, неиспользование отпуска, нарушение срока выплаты зарплаты, незаконное увольнение и другие.

Выплаты за неиспользованный отпуск

Согласно положениям статьи 126 ТК РФ допускается, что работнику по письменному заявлению часть ежегодного отпуска, превышающая 28 дней, может быть заменена денежной компенсацией. Такая замена отпуску не допускается беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также лицам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Удерживается ли налог с этой компенсации? Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, установленный ТК РФ, не содержит такую выплату, как замена по письменному заявлению работника части отпуска денежной компенсацией. Кроме этого, согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника не отнесены к выплатам, освобождаемым от налогообложения, и аналогично суммам, выплачиваемым при обычном отпуске, облагаются налогом на доходы на общих основаниях.

Увольнение работников по сокращению штатов

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников установлены, в частности, статьями 178, 180 и 318 ТК РФ. В связи с тем, что данные выплаты регламентированы федеральным законодательством, они освобождены от налогообложения.

Так, статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Не подлежат налогообложению также суммы компенсаций, выплачиваемые работнику в размере среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не более двух месяцев со дня увольнения. В исключительных случаях, указанных в статье 178 ТК РФ, и в течение третьего месяца.

Напомним, что статьей 180 ТК РФ предусмотрена возможность выплаты дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка при увольнении сотрудника при ликвидации организации или "по сокращению". Это тот случай, когда работодатель воспользовался с письменного согласия работника правом уволить его без предупреждения об увольнении.

Также не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые согласно статье 318 ТК РФ лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата. Таким работникам сохраняется средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия на период трудоустройства, но на срок не более шести месяцев.

Если работодатель задерживает выплату зарплаты

При нарушении организацией установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, согласно статье 236 ТК РФ работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором и может быть увеличен.

На компенсацию, установленную за каждый день задержки выплаты в сумме больше 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм, пункт 3 статьи 217 НК РФ распространяется только в том случае, если размер выплачиваемой работнику денежной компенсации соответствует размеру, указанному в коллективном договоре.

Выплаты по судебному решению о восстановлении на работе

Сложным для многих бухгалтеров является вопрос – облагаются ли НДФЛ выплаты работнику, которые организация производит по решению суда. Рассмотрим эту ситуацию подробнее. Например, работник был уволен "по статье", точнее, по инициативе администрации. Но суд восстановил его в прежней должности. В соответствии со статьей 394 ТК РФ в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Статьей 234 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

Сумма заработной платы, выплачиваемая организацией по решению суда, рассматривается в качестве гарантии, а не компенсации. В связи с этим выплачиваемая по исполнительному листу сумма не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Можно ли удержать сразу, как с обычной заработной платы, налог на доходы с этих сумм? Согласно Гражданскому процессуальному кодексу РФ вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РФ. Статьей 395 ТК РФ установлено, что при признании органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор, денежных требований работника обоснованными они удовлетворяются в полном размере, то есть работнику выплачивается вся сумма, указанная в исполнительном листе, без удержания налога.

В случае если сумма выплачиваемой заработной платы указана в исполнительном листе без учета удержания налога на доходы физических лиц, то она выплачивается без удержания налога. Хотя НДФЛ с указанного дохода должен быть исчислен и удержан организацией.

Если работник восстановлен на работе и продолжает трудиться, то налог с указанного дохода должен быть удержан с него при следующей денежной выплате.

Если же работник уже не работает в данной организации, то удержать с него налог при последующих выплатах не представляется возможным. В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения указанных обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае меры по взысканию налога будут предприняты налоговым органом. Напомним, что согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа. Первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

А как быть с компенсацией морального вреда? Статьей 237 ТК РФ предусмотрено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае если работодатель отказывается возместить моральный вред добровольно, работник вправе обратиться в суд. Факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Кроме этого, в статье 151 ГК РФ говорится о том, что если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства, в частности степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред. Таким образом, в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд по требованию работника может вынести решение о возмещении ему денежной компенсации морального вреда, причиненного указанными действиями.

Размер этой компенсации определяется судом и не подлежит обложению НДФЛ.

Компенсации при использовании работниками личного транспорта

По общему правилу обеспечивать работников всем необходимым для исполнения ими трудовых обязанностей должен работодатель. Однако с согласия работодателя и в его интересах работники могут использовать собственное имущество: инструменты, оборудование, личный транспорт. Согласно статье 188 ТК РФ в этих случаях им выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Отметим, что трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с использованием личного имущества работника. Соответственно суммы выплат, установленные коллективным или трудовым договором, нельзя признать нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством РФ.

При определении не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:

– для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, – нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленными приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. № 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", изданным в соответствии с Постановлением Совета Министров РФ от 24 мая 1993 г. № 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок";

– для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы – Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее – Постановление № 92).

Выплата работникам производится в тех случаях, когда их работа по производственной или служебной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями. Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя, в котором устанавливаются размеры этой компенсации. В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Учет служебных поездок ведется в путевых листах. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.

Указанная позиция о порядке налогообложения сумм возмещения расходов при использовании работниками личного транспорта изложена в письме МНС России от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419 "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта". Так, если организация выплачивает своему работнику за использование легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2 000 см3 5 000 руб. в месяц, то разница между этой суммой и нормой, установленной Постановлением № 92 для этого автомобиля (1 200 руб. в месяц), подлежит обложению НДФЛ (Другую точку зрения по вопросу обложения НДФЛ компенсации расходов работника при использовании личного транспорта в служебных целях см. в статье Н.В. Абрамовой в БиНО: БУ № 11/2004).

Расходы на повышение профессионального уровня работников

Повышение квалификации работника – это требование нашего динамичного времени. Компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального уровня работников (статьи 196, 197 ТК РФ), в том числе расходы по оплате обучения новой специальности в связи с производственной необходимостью, на условиях и в порядке, который определяется коллективным договором, если обучение не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося (получением среднего или высшего образования), освобождены от налогообложения.

Например, Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, предусмотрено повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета и проведение аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов) в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, расходы, связанные с оплатой работодателем обучения бухгалтера для получения квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, не подлежат обложению налогом.

Аналогично не облагаются суммы, уплаченные работодателем за участие своих работников на семинаре по бухучету и налогообложению.

Затраты на подготовку специалистов

Условия предоставления гражданам бесплатных образовательных услуг определены статьей 5 Закона РФ от 10 июля 1992 г. "Об образовании" (Федеральным законом от 13 января 1996 г. № 12-ФЗ указанный Закон изложен в новой редакции). Бесплатное образование предоставляется на конкурсной основе в государственных и муниципальных образовательных учреждениях. Причем если образование данного уровня (среднее или высшее) физическое лицо получает впервые.

Имея потребность в специалистах высокой квалификации, организация может заключить договор (контракт) с будущим студентом в установленном порядке. Однако, заключая договоры с выпускниками школ об их целевой подготовке по программе высшего образования с условием оплаты, не стоит забывать, что налоговый агент обязан исчислить и удержать налог со стоимости обучения.

На каком основании это производится? В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, оплата образования студента организацией является доходом, полученным в натуральной форме.

В то же время не подлежит налогообложению стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19 сентября 1995 г. № 942. Не удерживается НДФЛ и в ситуации, когда работник обучается на основе государственного заказа переподготовки согласно Постановлению Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" и Указу Президента РФ от 7 февраля 1995 г. № 103 "О государственном заказе на переподготовку и повышение квалификации государственных служащих" за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Оплата получения среднего или высшего профессионального образования за физических лиц в иных случаях подлежит включению в налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке.

Напомним о льготе по бесплатному проезду студентов к месту учебы. Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" предусмотрено, что студентам, обучающимся по заочной форме в высших учебных заведениях, которые имеют государственную аккредитацию, один раз в учебном году организация-работодатель оплачивает проезд к месту нахождения высшего учебного заведения и обратно для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, а также для сдачи государственных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы).

Если же организация производит оплату стоимости проезда студента вторично в течение учебного года, то сумма второй в течение учебного года оплаты стоимости проезда подлежит налогообложению в составе совокупного дохода такого физического лица.

Возмещение расходов при переезде в другую местность

Статьей 169 ТК РФ определено, что размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются соглашением сторон трудового договора, то есть работника и работодателя. При этом размеры возмещения не могут быть ниже тех, что установлены Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность осуществляется в соответствии с "союзной" нормой – Постановлением Совета Министров СССР от 15 июля 1981 г. № 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность". При применении документа следует учитывать, что Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187 утверждены размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность. Возмещенные расходы, но только в пределах установленных указанными постановлениями норм, не подлежат налогообложению у работника.

Выплаты "детских" пособий

Пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщине, вставшей на учет в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячные компенсационные выплаты на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет, ежемесячные компенсационные выплаты на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выплачиваемые в размерах, установленных действующим законодательством, не облагаются НДФЛ.

Например, установленные пунктом 11 Постановления Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан" ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50% МРОТ, назначенные и выплачиваемые находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ежемесячные компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, выплачиваемые в размере 50 руб. (Указ Президента РФ от 8 февраля 2001 г. № 136 "О внесении изменений в некоторые указы Президента Российской Федерации по вопросам установления размеров стипендий и социальных выплат") – не облагаются НДФЛ.

Если работодатель осуществляет доплаты к указанным выше выплатам, то эти суммы облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Согласно статье 16 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" размер, порядок назначения и выплаты ежемесячного пособия на ребенка устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъекта РФ.

Указанные пособия в размерах, установленных правовыми актами субъекта РФ, подпадают под действие пункта 1 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ.

Компенсационные выплаты государственным и муниципальным служащим

Правовые основы организации государственной службы и основы правового положения государственных служащих РФ определены Федеральным законом от 31 июля 1995 г. № 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее – Федеральный закон).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона к государственным служащим отнесены государственные служащие федеральных органов государственной власти, государственные служащие органов государственной власти субъектов РФ, а также иных государственных органов, образуемых в соответствии с Конституцией РФ.

Нормы статьи 15 "Гарантия для государственного служащего" Федерального закона распространяются как на федеральных служащих, так и на государственных служащих органов власти субъектов РФ.

Согласно данной статье государственным служащим в зависимости от условий прохождения службы в случаях и в порядке, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ, предоставляется денежная компенсация:

а) транспортных расходов в случае непредоставления служебного транспорта;

б) расходов, связанных:

– со служебными командировками;

– с приемом на государственную службу;

– переводом на государственную должность государственной службы в другой государственный орган;

– направлением на государственную службу в другую местность. В частности, возмещаются связанные с этим транспортные расходы и расходы на оплату жилья.

Перечень компенсационных выплат, установленных статьей 15 Федерального закона, является исчерпывающим, и данные выплаты не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

Отметим, что виды выплат могут быть установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Однако иные компенсационные выплаты в связи с нахождением на государственной службе (например "на лечение", "на довольствие", "на проезд к месту отпуска и обратно") Федеральным законом не предусмотрены. Соответственно, такие выплаты, хотя и названные "компенсационными" законами субъектов РФ, следует рассматривать в качестве дополнительных выплат, которые не носят характера возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, то есть не являются по своей сути компенсациями и подлежат включению в налоговую базу, облагаемую НДФЛ.

В аналогичном порядке решается вопрос налогообложения компенсаций муниципальным служащим, производимых в соответствии с законодательными актами субъектов РФ, но выходящих за рамки норм Федерального закона от 8 января 1998 г. № 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации". Дополнительные компенсационные выплаты муниципальным служащим, предусмотренные законодательством субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления, подлежат включению в налоговую базу, облагаемую НДФЛ.

Компенсации работникам Крайнего Севера

Суммы не облагаемых налогом расходов, возмещаемых в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов, определены статьей 326 ТК РФ и статьей 35 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. № 1029.

Нормы возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также размеры компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан, определены Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 4 ноября 1993 г. № 1141 "О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, размерах компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей".

Согласно статье 325 ТК РФ северяне имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Организация также оплачивает стоимость проезда неработающим членам семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Таким образом, оплата фактических расходов по проезду работника к месту проведения отпуска и обратно должна производиться в пределах границы РФ. Оплата стоимости проезда при проведении отпуска за пределами РФ действующим законодательством не предусмотрена.

Юридическое оформление пересечения Государственной границы производится в пунктах пропуска через Государственную границу РФ. Таким образом, не подлежит включению в налоговую базу сумма оплаты стоимости проезда по территории РФ до места пересечения Государственной границы. Например, если работник проводит свой отпуск в Турции и предъявляет к оплате авиабилеты: Мурманск – Москва, Москва – Анталья, Анталья – Москва, Москва – Мурманск, то он имеет право на оплату стоимости проезда Мурманск – Москва и Москва – Мурманск и данная сумма не включается в налоговую базу по НДФЛ.

Как быть, если работник следует на отдых за рубеж на личном автомобиле и также возвращается обратно? При наличии документов, подтверждающих проведение отпуска за рубежом, работнику, использовавшему свой личный автотранспорт для проезда к месту отпуска и обратно, возмещаются расходы по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем в оба конца только по территории РФ. Как правило, наименьшей стоимостью проезда в этом случае является стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов при проезде на личном автотранспорте кратчайшим путем по территории РФ к месту проведения отпуска и обратно, определяемая по нормам расхода горюче-смазочных материалов, исходя из километража.

При этом с 1 июля 2003 г. применяются нормы расхода на горюче-смазочные материалы, установленные Руководящим документом № Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденным Минтрансом России 29 апреля 2003 г. и согласованным с МНС России 9 апреля 2003 г. Данный документ действителен до 1 января 2008 г. А до 1 июля 2003 г. следовало применять Руководящий документ № Р3112194-0366-97 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденный Минтрансом России 18 февраля 1997 г.

Расходы организации на мероприятия по охране труда работников

Расходы организации по проведению обязательных предварительных, при поступлении на работу, и периодических медицинских осмотров и обследований работников, а также внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинским заключением не облагаются НДФЛ. При этом за работниками сохраняются места работы (должности) и средний заработок на время прохождения медицинских обследований в случаях, предусмотренных статьями 212 и 213 ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.

Не облагаются налогом затраты, связанные с приобретением средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также приобретением и выдачей за счет средств организации – налогового агента специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств. Расходы на эти мероприятия производятся в соответствии с установленными нормами для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (статьи 212 и 221 ТК РФ).

Стоимость бесплатно выдаваемых лицам на работах с вредными условиями труда по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов, а на работах с особо вредными условиями труда – лечебно-профилактического питания согласно статье 222 ТК РФ также не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания утвержден постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 14. Указанный перечень относится ко всем организациям, где производятся такие работы, независимо от отрасли народного хозяйства. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 13.

Бесплатное питание экипажей морских, речных и воздушных судов

Необходимый рацион питания утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов" (далее – Постановление № 861). Порядок обеспечения питанием экипажей определяется Минтрансом России. В настоящее время действуют нормы бесплатного рациона питания, утвержденные приказом Минтранса России от 30 сентября 2002 г. № 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов".

Судовладелец в соответствии с установленной нормой и наименованием продуктов и их фактическими ценами устанавливает суточную стоимость рациона питания на одного члена экипажа.

Стоимость рациона питания плавсоставу деньгами не компенсируется.

Судовладелец (арендатор) в соответствии с установленной нормой и наименованием продуктов устанавливает суточную стоимость рациона питания на одного члена экипажа, исходя из рыночных цен, сложившихся в регионе по месту нахождения судовладельца (арендатора). При работе судов в регионах вне места нахождения судовладельца (арендатора) определяется средняя стоимость рациона питания на одного члена экипажа в сутки в зависимости от времени нахождения судна в этих регионах по плану эксплуатационной работы.

Для судов, работающих на участках, откуда члены экипажа ежедневно возвращаются к месту постоянной работы, стоимость нормы рациона питания на одного человека в сутки устанавливается с учетом времени нахождения членов экипажа на судне в сутки (режима работы).

Для организаций-судовладельцев, финансируемых из федерального бюджета, стоимость нормы рациона питания на одного человека в сутки определяется в пределах средств, выделенных из федерального бюджета, и доходов от выполнения платных работ и услуг. Судовладелец (арендатор) вправе пересмотреть стоимость нормы рациона питания на одного человека в сутки в зависимости от роста рыночных цен в регионе на продукты, указанные в рационе питания.

Не разрешается выдавать на руки членам экипажей морских и речных судов продукты взамен установленного рациона питания, а также заменять его денежной компенсацией.

Экипажи воздушных судов гражданской авиации обеспечиваются эксплуатантом бесплатным рационом питания только в дни полетов и дежурств. В отличие от водного транспорта предусмотрено, что при невозможности обеспечения экипажа бесплатным питанием во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) по причине отсутствия специализированных организаций общественного питания допускается возмещение расходов на питание членам экипажа.

Организация питания экипажей воздушных судов, выполняющих авиационные работы, оговаривается эксплуатантом в соответствующих договорах с заказчиками.

Стоимость бесплатного питания, предоставляемого в соответствии с Постановлением № 861 (в пределах установленных норм (рациона питания)) экипажам морских, речных и воздушных судов, а также возмещение расходов на питание членам экипажа воздушных судов гражданской авиации при невозможности обеспечения экипажа бесплатным питанием, обложению НДФЛ не подлежат.

Затраты на обеспечение участников спортивных мероприятий

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 29 апреля 1999 г. № 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее Закон № 80-ФЗ) в компетенцию органов государственной власти РФ в области физической культуры и спорта входит разработка федеральных нормативов финансирования физической культуры и спорта.

Приказом Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58 "Об изменении норм расходов на обеспечение участников спортмероприятий" утверждены и введены в действие с 1 февраля 2002 г. нормы расходов на обеспечение участников спортмероприятий, включенных в Единый календарный план всероссийских и международных спортивных мероприятий, в частности, нормы расходов на обеспечение питанием спортсменов, тренеров, специалистов. При этом в пункте 4 названного приказа рекомендовано территориальным органам государственного управления физической культурой и спортом самостоятельно устанавливать порядок и нормы расходования средств на материальное обеспечение участников спортмероприятий за счет местных бюджетов, с учетом сложившихся на территории цен и действующих тарифов, по согласованию с местными органами исполнительной власти.

В связи с этим на основании норм расходования средств, утвержденных, например, постановлением коллегии областного комитета по спорту, выплачивается денежная компенсация стоимости питания, не подлежащая налогообложению. Указанная льгота, предусмотренная пунктом 3 статьи 217 НК РФ, предоставляется спортсменам и работникам физкультурно-спортивных организаций.

Согласно пункту 1 статьи 27 Закона № 80-ФЗ перечень должностей работников физкультурно-спортивных организаций устанавливается Правительством РФ.

До настоящего времени названный перечень не установлен.

В связи с этим к работникам физкультурно-спортивных организаций могут быть отнесены физические лица, принятые на работу в такие организации по трудовому договору. Таким образом, до установления правительством перечня работников физкультурно-спортивных организаций льгота по оплате стоимости питания в пределах норм, утвержденных постановлением коллегии областного комитета по спорту, распространяется на судей и обслуживающий персонал, состоящих с физкультурно-спортивными организациями в трудовых отношениях.

Выплаты гражданину в возмещение вреда

Согласно статье 1064 Гражданского кодекса РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Какая это ситуация? Например, по решению суда гражданину выплатили за поврежденный в дорожно-транспортном происшествии автомобиль сумму в возмещение ущерба. Эта сумма взыскана с виновника аварии – другого юридического или физического лица.

В соответствии со статьей 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов и т.п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.

Причем статьей 1082 ГК РФ установлено, что, удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь т.п.) или возместить причиненные убытки (пункт 2 статьи 15 ГК РФ).

Пунктом 2 статьи 15 ГК РФ определено, что под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ суммы в возмещение ущерба, которые взысканы с виновника аварии – другого физического лица или организации в пользу потерпевшего за поврежденный автомобиль в ДТП, относятся к доходам, не подлежащим налогообложению, и не включаются в налоговую базу налогоплательщика.

Содержание журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 6/2005

Переход на новую Инструкцию по бюджетному учету

Г.И. Маклева, Р.Е. Артюхин. Структура Плана счетов и его отличительные особенности

Структура счета бюджетного учета

Код администратора бюджетных средств

Функциональная структура бюджетной классификации по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации

Код источника финансирования

Типы и виды объектов учета

Детализация счетов синтетического учета

Коды экономической классификации операций сектора государственного управления

А.Ю. Шихов, С.Н. Кормилицына. Как подготовиться к переходу на новый План счетов

Как и когда переводить остатки на новый План счетов?

Самое главное – во всем разобраться

С чего начать?

Особенности реформации остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета

Чтобы ничего не потерять!

Ждать ли наступления 1 октября?

Н.Ю. Дикова. Применение бюджетной классификации Российской Федерации в 2005 году

Тема номера: Налог на доходы физических лиц

В.М. Акимова. 2005 год: что изменилось в налогообложении доходов граждан

Имущественный налоговый вычет

Как получить имущественный вычет по месту работы

Ставка налога по целевым займам на приобретение жилья

Стандартные налоговые вычеты на детей

Н.Г. Федорчук. Как стать "правильным" налоговым агентом: советы бухгалтеру

Исчисление и удержание налога

Удержание налога

Что делать, если удержать налог невозможно?

Перечисление налога в бюджет

Учет доходов физических лиц

За что могут наказать налогового агента

Н.Г. Ермилова. Вычет на лечение: медучреждение – гражданин – налоговая инспекция

Кому и в каких суммах предоставляется налоговый вычет

Медицинские услуги и лекарства, стоимость которых принимается к вычету

Документы, которые нужно получить от медицинского учреждения

Документы, представляемые в налоговый орган

П.П. Грузин. Компенсационные выплаты и налог на доходы физических лиц

Компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей

Выплаты "детских" пособий

Компенсационные выплаты государственным и муниципальным служащим

Компенсации работникам Крайнего Севера

Расходы организации на мероприятия по охране труда работников

Бесплатное питание экипажей морских, речных и воздушных судов

Затраты на обеспечение участников спортивных мероприятий

Выплаты гражданину в возмещение вреда

Юридический практикум

В. Гершанов. Экономический кроссворд

Обзор документов

Новое в законодательстве

Альтернативная гражданская служба

Бланки строгой отчетности

Бухгалтерский учет

Бюджетная классификация

Государственная служба

Исполнение бюджета

Командировки

Медицинская помощь населению

Наличные расчеты

Налогообложение

Оплата труда, материальная помощь

Приносящая доход деятельность

Путевки

Стипендии

Учредительные документы

Финансирование

Разное

Справочная информация

Материалы, опубликованные в БиНО: Бюджетные учреждения за 6 месяцев 2005 года

ПОДПИСКА

Продолжается подписка на 2005 г. на журналы "БиНО: Бюджетные учреждения", "БиНО: Некоммерческие организации" и "БиНО: Силовые ведомства" через Издательский дом "БиНО", его официальных представителей и агентства альтернативной подписки. Сообщаем, что, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы можете получить все номера, начиная с 1-го.

Наши цены (действительны до 30 июня 2005 г.)

Подписка через Издательский дом "БиНО"

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома.

Вы звоните нам по тел./факсу (095) 535-63-11 или 534-36-72 либо делаете запрос по электронной почте bino@ekar.ru и просите выслать счет, назвав его специальный код, и бланк-заказ, который обязательно надо заполнить.

Код "ЭЛ-БУ/2005", если Вы хотите подписаться на журнал "БиНО: Бюджетные учреждения";

Код "ЭЛ-НКО/2005", если Вы хотите подписаться на журнал "БиНО: Некоммерческие организации";

Код "ЭЛ-СВ/2005", если Вы хотите подписаться на журнал "БиНО: Силовые ведомства".

Вместе с копией платежного поручения Вы высылаете нам заполненный бланк-заказ по вышеупомянутым номерам факса или по электронной почте.

Мы оформляем Вам подписку и высылаем издания заказной бандеролью.

Пожалуйста, не забывайте называть специальный код счета и указывать его в платежном поручении и бланке-заказе!

Обязательно присылайте заполненный бланк-заказ! В противном случае мы не сможем отправить Вам уже оплаченные журналы!

Для расчетов:

ООО Фирма "ЭКАР",

Зеленоградский филиал ОАО МИнБ г. Москва,

ИНН 7735063088, КПП 773501001, р/с 40702810100050001418

ОАО "Московский индустриальный банк" г. Москва,

БИК 044525600, к/с 30101810300000000600.

Подписка на почте

Заканчивается подписка на II полугодие по почтовым каталогам. А в нашем подписном комплекте с июля появится новое издание. Подписавшись со II полугодия на комплект, вы по-прежнему будете получать ежемесячные номера журнала, бланки отчетности и сборники документов. Но теперь сборники станут выходить не раз в квартал, а каждый месяц. То есть до конца года ко всем подписчикам комплекта придет шесть сборников с текстами и комментариями актуальных документов. При необходимости подписку на сборник можно будет оформить отдельно.

Наши индексы

Подписчикам I полугодия и подписавшимся на год ежемесячные сборники документов мы планируем отправлять с апреля. Во втором квартале выйдет три сборника. Тем, кто уже подписался на комплект с одним квартальным сборником, никаких доплат в связи с этим делать не придется.

Подписка в агентствах альтернативной подписки и представительствах

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.

Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на нашем сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Издательский дом "БиНО" предлагает

В рамках серии "Библиотека руководителя и главного бухгалтера" Издательский дом "БиНО" выпустил серию брошюр, посвященных реформированию бюджетного учета и отчетности.

- Инструкция по бюджетному учету с приложением "ПЛАН СЧЕТОВ" (приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н) – 55 руб.

- Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (приказ Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н) – 66 руб.

- Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (приказ Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н) – 33 руб.

- Полный комплект из трех вышеперечисленных изданий – по льготной цене – 143 руб.

Издательский дом "БиНО" предлагает также следующие издания:

- Постатейный комментарий к Бюджетному кодексу РФ в жестком переплете – 150 руб.

- Налогоплательщики и налоговые органы: особенности взаимоотношений – 25 руб.

Все цены указаны с учетом НДС.

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за 2004 г., а также отдельные номера за этот год. Стоимость комплекта из 12 номеров журнала и четырех Сборников документов за квартал составляет 3168 руб. Основная часть материалов в этих журналах сохраняет свою актуальность.

СЕМИНАР в Калининграде

Негосударственное образовательное учреждение Институт Практических Систем

факультет повышения квалификации (лицензия № 016951)

при информационной поддержке Издательского дома "БиНО"

проводит семинар в г. Калининграде

Тема курса (ФПК):

"Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетного учета в РФ"

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех областей деятельности. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные разъяснения положений новой Инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств.

Семинар будет проводиться в гостинице "Балтика", расположенной в 10 км от центра города, в зеленой зоне Калининграда, на берегу живописного озера Мюлентайх.

Продолжительность семинара – 10 дней.

Стоимость участия в семинаре –  29900 рублей

В стоимость входит обучение, папка участника, проживание в двухместном номере, трехразовое питание, культурная программа, орграсходы.

Время проведения семинара: с 12 августа по 21 августа 2005 г.

12 августа - день заезда; 13 августа - начало занятий; 21 августа - день отъезда

В рамках культурной программы семинара предполагается экскурсионная поездка в Польшу, для которой необходимо иметь: загранпаспорт со сроком действия не менее чем до 20 декабря 2005 г.; одно фото размером 3,5х4,5; копию первой страницы и страницы с пропиской гражданского паспорта; копию первой страницы загранпаспорта.

ВНИМАНИЕ! Количество участников семинара строго ограничено! Оплата производится только после предварительного бронирования мест.

Для участия в семинаре необходимо:

- забронировать место, зарегистрироваться и заказать счет на оплату, позвонив по т./ф. (095) 534-36-72, 536-12-90, 535-63-11;

- оплатить платежным поручением участие в семинаре по реквизитам, указанным в счете;

- сразу после оплаты сообщить номер и дату платежного поручения по указанным выше телефонам или отправить по факсу копию платежного поручения с отметкой банка об оплате;

- выслать по факсу копию первой страницы загранпаспорта;

- сделать контрольный звонок по указанным выше телефонам не позже, чем за 5 дней до отъезда на семинар.

Бронирование на участие в семинаре автоматически снимается, если подтверждение об оплате не поступило в течение пяти рабочих дней после бронирования и регистрации.

Это важно!

В случае отказа от участия в семинаре менее, чем за 10 рабочих дней до начала семинара, возврат всей оплаченной суммы не гарантируется.

Проживание участников семинара в гостинице строго ограничено датами заезда и отъезда. Организаторы семинара не занимаются размещением участников, прибывших раньше указанного срока заезда или задерживающихся после указанного срока отъезда. Отсутствие обратного билета или опоздание не является основанием для продления срока пребывания. Организаторы семинара не обеспечивают и не оплачивают проезд до Калининграда и обратно, а также не занимаются размещением родственников и знакомых участников семинара.

По окончании семинара всем участникам выдается удостоверение о повышении экономической квалификации. По Вашей просьбе мы высылаем персональное приглашение на Ваше имя и оригинал счета.

Наши электронные рассылки: