Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Вопрос-ответ: в экономике и в бизнесе

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 11.738 RSS
←   Декабрь 2007   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.restko.ru
Открыта: 20-06-2002

Автор
Alv

Статистика

11.738 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

"Экономика и жизнь": вопрос-ответ


ПрофБухгалтерия
Вся представленная в рассылке информация взята из последнего номера
нового электронного издания
"ПрофБухгалтерия".
Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам
налогообложения, бухучета, трудовых отношений и
предпринимательской деятельности.


АКТ ОБЯЗАТЕЛЕН, ЕСЛИ ЭТО ПРОПИСАНО В ДОГОВОРЕ

      Обязательно ли составлять каждый месяц акты по аренде помещения и что является основанием для списания расходов по аренде за месяц?

     На данный вопрос нельзя ответить однозначно, поскольку необходимость составления ежемесячного акта поставлена в зависимость от условий самого договора аренды.
     Обратимся к нормам Налогового кодекса РФ, содержащим условия отнесения затрат по аренде к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Упомянутая норма не содержит указаний об обязательном составлении ежемесячных актов к договору аренды.
     Вместе с тем право налогоплательщика уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат ставится в зависимость от обоснованности, документального подтверждения таких расходов и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     Под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
     Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы (ст. 313 НК РФ).
     Требования к первичным учетным документам содержатся в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии с пунктами 1 и 2 этой статьи все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется не только бухгалтерский, но и налоговый учет (п. 1 ст. 11 НК РФ).
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
     Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
     Унифицированная форма такого первичного документа, как акт, для подтверждения оказанных ежемесячных услуг по аренде не разработана, поэтому акт может быть составлен в произвольной форме, учитывая обязательные реквизиты, упомянутые в п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете".
     Дополнительное подтверждение документальной обоснованности расходов по аренде содержится в ст. 272 НК РФ, посвященной порядку признания расходов при методе начисления. Указанная норма предоставляет право признать расходы в отсутствие ежемесячного акта.
     В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
     Более того, в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, направленные на получение дохода, можно подтвердить с помощью любых документов, косвенно подтверждающих расход: договор аренды, акт приема-передачи помещения, счета, документы об оплате и счет-фактура.
     Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ именно счет-фактура непосредственно связан с датой оказания услуг и прямо свидетельствует о факте их оказания (см. письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21).
     Арендная плата должна уплачиваться арендатором своевременно в порядке, на условиях и в сроки, определяемые договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
     При этом Гражданский кодекс РФ не содержит указаний на обязательное составление ежемесячных актов к договору аренды помещения. Вместе с тем, обращаясь к общим нормам о договорах части первой ГК РФ, такой документ может стать обязательным, если стороны в договоре укажут на ежемесячную подготовку актов оказания услуг аренды (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
     Таким образом, гражданское законодательство предоставляет право сторонам договора аренды отнести к существенным условиям договора обязательное составление периодических актов, подтверждающих исполнение договора аренды.

     Предоставление имущества в аренду для целей налогообложения отнесено к категории услуг, под которыми понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст.38 НК РФ).
     Как было отмечено в письме УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737, если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то услуга реализуется (потребляется) сторонами договора.
     Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организация-арендодатель учитывает сумму доходов от реализации такой услуги, а организация-арендатор - расходы, связанные с потреблением данной услуги.
     Изложенной точки зрения о необходимости составления ежемесячных актов только при наличии соответствующего условия в договоре придерживаются Минфин России (письмо от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742), ФНС России (письмо от 05.09.2005 N 02-1-07/81), УФНС России по г. Москве (письмо от 26.03.2007 N 20-12/027737).
     Таким образом, размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором аренды, заключенным в порядке, установленном действующим законодательством.
     С учетом вышеизложенного составление ежемесячного акта оказания услуг аренды является обязательным в случае наличия соответствующего указания в договоре аренды.
     В данном случае документальным подтверждением оказания услуг за соответствующий период будет являться акт приема-передачи услуг аренды.
     Если же договором аренды не предусмотрено оформление ежемесячного акта приема-передачи услуги, то договор аренды и акт приема-передачи имущества (предмета договора аренды) наряду со счетами и платежными документами об уплате арендных платежей являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей.


А. ТЮРИНА


     ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это зарегистрироваться на "Вашей Консультационной Площадке" (http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) сервера АКДИ "Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту. Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике "Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1



Содержание нового номера "Профбухгалтерия" (N 50/1):

1. События недели
2. Интернет-обозрение
3. Нормативные акты:
3.1. Письмо Минфина РФ от 13 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/302
"Об учете убытков прошлых лет при применении УСН"
3.2. Письмо Минфина РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/488
"О порядке применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности"
4. Вопросы - ответы:
4.1. Когда меняется ставка или курс ...
1. Организацией был выдан дисконтный вексель. После
выдачи этого векселя изменилась ставка рефинансирования.
Как следует организации-векселедателю определять
предельную величину процентов, учитываемых в расходах
для целей налогообложения прибыли организаций?
2. Организацией выписаны векселя в иностранной валюте с
оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте.
Нужно ли на последнее число текущего месяца, а также
при погашении векселей определять доходы (расходы) в
виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по
таким векселям?
4.2. Акт обязателен, если это прописано в договоре
Обязательно ли составлять каждый месяц акты по аренде
помещения и что является основанием для списания
расходов по аренде за месяц?
5. Актуальная статья:
5.1. Налог на прибыль в 2008 году

Рекомендуем рассылки АКДИ:
Думский вестник (Подробнее, архив)
Новости сайта АКДИ "Экономика и жизнь" (Подробнее, архив)
     
Copyright "АКДИ Экономика и жизнь" © 1997-2007, all rights reserved.
Тел. (495) 152-88-51, 152-86-90, факс (495) 155-87-96, akdi@akdi.ru
В избранное