Вся представленная в рассылке информация взята из последнего номера нового электронного издания "ПрофБухгалтерия". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности.

      Поясните, пожалуйста, порядок ведения табеля учета рабочего времени. А именно надо ли учитывать отработанное время за календарные сутки или следует учитывать отработанные смены?

     Например, у рабочего по графику ночные рабочие смены с 20-00 вечера до 8-00 утра, с 1-го по 5-е число текущего месяца и т. д. Надо ли 1-го числа внести в табель 4 рабочих часа, а со 2-го по 4-е число - по 12 часов? Или можно уже с 1-го числа отражать полные ночные смены по 12 часов?
     Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником (ст. 91 ТК РФ). Для этого Госкомстат России Постановлением от 05.01.2004 N 1 утвердил формы табеля учета рабочего времени - N Т-12 и Т-13. Согласно этому Постановлению затраты рабочего времени учитываются в табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т. п.). Никаких иных указаний по Вашему вопросу названное Постановление не дает.
     Напомним, что сменная работа - это существенное условие трудового (коллективного) договора, т.е. оно должно быть зафиксировано в этом договоре. Сменная работа может осуществляться только в соответствии с графиком сменности (ст. 103 ТК РФ) на месяц (квартал, иной учетный период), в котором указываются рабочие дни и продолжительность работы каждый день. В этом случае график сменности может выступать как самостоятельный локальный нормативный акт. Для привлечения работника к ночным работам также требуется, чтобы его работа была включена в список ночных работ, определенный коллективным договором или локальным актом работодателя (ст. 96 ТК РФ).
     На практике часто используется график ежедневной работы, который называют табельным режимом. При табельном режиме учету подлежит количество отработанных дней (смен) за учетный период (месяц). При этом продолжительность ежедневной работы одинакова для каждого дня (смены) работы. Работа сверх этой продолжительности не может компенсироваться недоработкой в другие дни или дополнительными отгулами. В таком случае можно использовать второй способ, указанный вами в вопросе, когда просто отмечается явка в ночные смены по 12 часов в соответствии с графиком сменности.
     Если по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная (ст. 94 ТК РФ) для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени (ст. 104 ТК РФ).
     Сменная работа может сочетаться с введением суммированного учета рабочего времени. При этом установленная продолжительность рабочего дня и рабочей недели реализуется графиком лишь в среднем за учетный период, превышающий рабочую неделю.
     Порядок введения суммированного учета рабочего времени не регламентирован законодательством, а устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка. Согласно ст. 104 ТК РФ продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не может превышать нормальное число рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.
     При суммированном учете рабочего времени в течение установленного периода (месяц, сезон, квартал, год) для учета отработанного времени возможны несколько вариантов отработки нормы рабочего времени:
     а) продолжительность нормы рабочего времени в день (смену) одинакова в течение всего периода учета рабочего времени. При этом в табеле учета рабочего времени можно отмечать только явку работника в смену (второй указанный вами способ);
     б) фактическая продолжительность рабочей смены в отдельные дни может не совпадать с запланированной продолжительностью по графику работы. При этом переработка в одни смены (в пределах максимальной ее продолжительности) погашается путем сокращения времени работы в другие дни или предоставления дополнительных дней отдыха в рамках учетного периода (такая переработка не считается сверхурочной работой). В этом случае, по нашему мнению, следует указывать, сколько часов отработано за каждые сутки, т.е. использовать первый указанный Вами способ учета рабочего времени.
     В зависимости от системы оплаты труда, установленной на вашем предприятии, работа в ночное время (с 22.00 до 6.00) может оплачиваться в повышенном размере (ст. 154 ТК РФ). В этом случае в табеле учета рабочего времени целесообразно увеличить количество граф для проставления дополнительных сведений, например времени начала и окончания работы. Вносимые в форму табеля (N Т-12 или Т-13) изменения, а также особенности его заполнения следует оформить отдельным приказом по организации или отразить в учетной политике организации.

Е. КАПКОВА

      Какими нормативными актами необходимо руководствоваться при начислении процентов в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ и как нужно правильно начислить проценты в бухгалтерском и налоговом учете?

     Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
     При этом возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).
     Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).
     Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
     В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ (один месяц с момента подачи заявления налогоплательщиком), налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
     Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78).

     Пример.
     15 марта 2007 г. организация представила в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на имущество за 2006 г. К декларации было приложено заявление на возврат переплаты по налогу в сумме 10 000 руб. Недоимки по налогам у организации не имелось. Сумма переплаты была возвращена на расчетный счет налогоплательщика 25 апреля 2007 г.
     В данном случае установленный Налоговым Кодексом РФ месячный срок для возврата переплаты по налогу был нарушен и, следовательно, налоговый орган обязан начислить организации проценты за 10 дней просрочки (ст. 6.1 НК РФ).
     Ставка рефинансирования в этот период - 10,5% годовых (Указание ЦБР от 26.01.2007 N 1788-У).
     Таким образом, организация должна получить от налогового органа проценты за просрочку срока возврата налога в сумме 28,77 руб. (10 000 руб. х 10,5% х 10 дней : : 365 дней).
     В бухгалтерском учете проценты за просрочку возврата налога признаются доходом организации только в том случае, если они признаны должником либо присуждены ему судом (п. 10.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
     В том отчетном (налоговом) периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании процентов или они признаны налоговым органом (имеется документ, подтверждающий это), в учете организации делается проводка:
     Дебет 76 - Кредит 91/1
     - 28,77 руб. - в составе прочих доходов отражаются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на имущество.
     В момент получения процентов в учете организации делается проводка:
     Дебет 51 - Кредит 76
     -28,77 руб. - получены проценты за несвоевременный возврат переплаты по налогу.
     Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные в соответствии со ст. 78 НК РФ, в состав доходов организации не включаются (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

И. ГОРШКОВА

      Можно ли нам издать приказ о возложении на бухгалтеров обязанности подписывать счета-фактуры за генерального директора и главного бухгалтера?

     Cчет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
     Следовательно, счет-фактура может быть подписан иными лицами организации. Причем в Налоговом кодексе РФ не содержится ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур за руководителя и главного бухгалтера организации.
     Согласно приложению 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, реквизиты счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" являются формализованными показателями. Они применяются и в случае подписания счета-фактуры иными уполномоченными на то лицами.
     Следовательно, изменение или дополнение этих реквизитов налоговым законодательством не предусмотрено.
     Обратите внимание! При подписании счета-фактуры уполномоченными лицами вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации следует указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего этот счет-фактуру. В то же время если в нем присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса РФ.
     Если счет-фактура подписан уполномоченным лицом с указанием непосредственно его должности, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований п. 6 ст. 169 НК РФ (см. письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127).
     Таким образом, в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ вы вправе уполномочить бухгалтеров и иных работников подписывать счета-фактуры за руководителя и главного бухгалтера организации на основании приказа или иного распорядительного документа.

М. ФИЛИПЕНКО

     ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это зарегистрироваться на "Вашей Консультационной Площадке" (http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) сервера АКДИ "Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту. Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике "Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1