Вся представленная в рассылке информация взята из последнего номера
нового электронного издания "ПрофБухгалтерия".
Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам
налогообложения, бухучета, трудовых отношений и
предпринимательской деятельности.
НЕ ВАЖНО, ОФОРМЛЕНЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ИЛИ НЕТ
Магазин продает мебель по образцам. Физическое лицо (не
ПБОЮЛ) при оформлении заказа вносит в кассу 100%-ную предоплату, спустя
месяц получает товар. Мы уплачиваем НДС с предоплаты, при доставке товара
оформляем счет-фактуру, где в строке "Покупатель" указываем "Частное
лицо", а в строке "Адрес" не указываем адрес покупателя. ИНН тоже не
указываем. При этом по такому счету-фактуре в месяце отгрузки мебели
покупателю в счет ранее полученной от него предоплаты мы применяем
налоговый вычет НДС, ранее уплаченного с предоплаты.
Возникнут ли у нас проблемы с вычетом по таким счетам-фактурам с
учетом п. 5 ст. 169 НК РФ?
Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании
ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом
товаров и т.п.), предложенным продавцом (продажа товаров по образцам) (п.
1 ст. 497 Гражданского кодекса РФ). Такой договор считается заключенным с
момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или
иного документа, подтверждающего оплату товара, в месте его продажи или с
момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести
товар на условиях, предложенных продавцом (п. 21 Правил продажи товаров
по образцам, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 N
918).
Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или
договором, договор розничной купли-продажи товара по образцу считается
исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а
если место передачи товара договором не определено, - с момента доставки
товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения
юридического лица (п. 2 ст. 497 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации договор розничной купли-продажи мебели по
образцам считается заключенным с момента выдачи покупателю - физическому
лицу кассового чека, а исполненным - с момента доставки по адресу,
указанному покупателем при оформлении заказа.
При реализации товаров за наличный расчет непосредственно населению
требования пунктов 3 и 4 ст. 168 НК РФ по оформлению расчетных документов
и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст.
168 НК РФ). При этом на чеках и других выдаваемых покупателю документах
сумма налога не выделяется, а включается в розничные цены (тарифы) (п. 6
ст. 168 НК РФ).
Таким образом, формально ваша организация не обязана составлять
счета-фактуры при отгрузке мебели физическим лицам, ранее сделавшим
оплату через кассу, при условии выдачи кассового чека. Также не
обязательно выделять сумму НДС в документах по отгрузке товара. В этой
связи факт не заполнения отдельных реквизитов счетов-фактур (нарушение
требований пунктов 2 и 5 ст. 169 НК РФ) в рассматриваемом случае не имеет
особого значения.
К сожалению, случай, когда операции приема наличных денег от
физического лица и отгрузки ему товара сильно отстоят по времени друг от
друга, в главе 21 НК РФ не рассматривается. Нет никаких специальных
указаний на этот счет и в Правилах ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства
РФ от 02.12.2000 N 914; далее - Правила). Не удалось нам найти по данному
поводу официальные разъяснения и арбитражную практику. В то же время
свободы выбора порядка ведения книги продаж и книги покупок в нормативных
актах не предусмотрено. В этой связи можем предложить следующую
последовательность действий, которая формально не будет противоречить
требованиям НК РФ и Правил.
1. При получении предоплаты за мебель от покупателя и выдачи ему
кассового чека составляется счет-фактура в одном экземпляре. Он не
передается покупателю, а регистрируется в книге продаж и предназначен для
исчисления НДС с полученной предоплаты. Это предусмотрено пунктами 16, 18
Правил и никаких исключений для наличных расчетов с населением в них нет.
Если есть предоплата, должен быть и упомянутый счет-фактура.
Понятно, что в "авансовом" счете-фактуре не все обязательные
реквизиты, установленные п. 5 ст. 169 НК РФ, могут быть заполнены (по
причине отсутствия на момент предоплаты всех данных). В графах, которые
объективно не могут быть заполнены, налоговые органы рекомендуют ставить
прочерки (например, письмо УФНС России по г. Москве от 06.09.2006 N
19-11/78314).
Полагаем, что покупателя в "авансовом" счете-фактуре необходимо
указывать конкретно (например, исходя из данных, необходимых для
доставки). В противном случае налоговые органы не обнаружат взаимосвязи
конкретной предоплаты с конкретной отгрузкой и могут посчитать, что в
момент предоплаты произошла еще одна реализация мебели.
2. Поскольку в рассматриваемом случае реализация происходит не на
день выдачи кассового чека, а спустя месяц - при отгрузке мебели, часть
контрольно-кассовой ленты, относящуюся к данной операции, следует
регистрировать в книге продаж на дату отгрузки. Это не противоречит п. 16
Правил и будет основанием для начисления НДС при отгрузке. При этом
счет-фактуру на отгрузку составлять не нужно.
3. В день отгрузки мебели "авансовый" счет-фактура, выписанный и
зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты,
регистрируется в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога
(п. 13 Правил). Соответствующая сумма налога берется:
а) из документов на отгрузку (определяется расчетным путем, если она
в них не выделена отдельной строкой), если сумма НДС с отгрузки не
превышает сумму НДС с аванса;
б) из "авансового" счета-фактуры, если сумма НДС с отгрузки
превышает сумму НДС с аванса.
Осталось разобраться, какие все-таки документы являются основанием
для вычета НДС, ранее начисленного с предоплаты.
Суммы НДС, исчисленные ранее с авансов и предоплаты для уплаты в
бюджет, подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на
основании (п. 1 ст. 172 НК РФ):
- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного
налоговыми агентами;
- иных документов (!) в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8
ст. 171 НК РФ.
Таким образом, право продавца на вычет НДС, начисленного ранее для
уплаты в бюджет с полученной от покупателя предоплаты, подтверждается не
"отгрузочным" счетом-фактурой (он составляется для покупателя), а "иными
документами". Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п.
8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг). В этой связи полагаем, что такими
"иными документами" являются накладные или акты, подтверждающие доставку
мебели и подписанные покупателями, а также "авансовый" счет-фактура.
Итак, вычет НДС с предоплаты производится на основании отгрузочных
документов в сумме, не превышающей указанную в "авансовом" счете-фактуре.
Исходя из всего вышеизложенного, отдельные нарушения в заполнении
"отгрузочного" счета-фактуры, не повлияют у продавца на вычет НДС,
исчисленного ранее с предоплаты.
И. МАКАЛКИН
ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только
регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и
самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим
вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии
подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это
зарегистрироваться на "Вашей Консультационной Площадке"
(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) сервера АКДИ
"Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на
вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос
оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта
удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту.
Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а
подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике
"Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу: http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1
Содержание нового номера "Профбухгалтерия" (N 24/2):
1. Обзор нормативных документов за 22 - 28 июня 2007 года
2. Арбитражная хроника
3. Нормативные акты:
3.1. Письмо Минфина РФ от 14 мая 2007 г. N 03-03-06/4/59 "По вопросу
возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму
выплаченной работникам премии и уплаты ЕСН"
3.2. Письмо Минфина РФ от 6 июня 2007 г. N 03-07-11/152
"О вычетах НДС и амортизации по имуществу, приобретеному за счет
денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя"
4. Вопросы - ответы:
4.1. Магазин продает мебель по образцам. Физическое лицо (не ПБОЮЛ)
при оформлении заказа вносит в кассу 100%-ную предоплату, спустя месяц
получает товар. Мы уплачиваем НДС с предоплаты, при доставке товара
оформляем счет-фактуру, где в строке "Покупатель" указываем "Частное
лицо", а в строке "Адрес" не указываем адрес покупателя. ИНН тоже не
указываем. При этом по такому счету-фактуре в месяце отгрузки мебели
покупателю в счет ранее полученной от него предоплаты мы применяем
налоговый вычет НДС, ранее уплаченного с предоплаты. Возникнут ли у
нас проблемы с вычетом по таким счетам-фактурам с учетом п. 5 ст. 169
НК РФ?
4.2. Организация, находящаяся в г. Самара и занимающаяся экспертизой
промышленной безопасности оборудования, зарегистрировала в г. Новый
Уренгой обособленное подразделение, арендовала административное здание
для офиса, функциональных служб и отделов. Сотрудники, числящиеся в
головной организации, приезжают сюда в командировку в
организации-заказчики и для составления отчетных документов пользуются
арендованным помещением, но не регулярно (не ежедневно и не полный
рабочий день). В силу этого организация не может определить
среднесписочную численность или расходы на оплату труда обособленного
подразделения. Амортизируемого имущества в арендуемом помещении нет.
Как рассчитать долю прибыли, приходящейся на это обособленное
подразделение, в целях уплаты налога на прибыль?
5. Актуальная статья:
5.1. Поедем на семинар...
Из статьи вы узнаете, как учесть расходы на семинары в бухгалтерском
учете и при исчислении налога на прибыль.
Не упустите свой шанс!
ТОЛЬКО В АПРЕЛЕ вы можете оформить подписку на еженедельник "Экономика и жизнь"
по льготной цене в любом почтовом отделении связи!