| ← Февраль 2004 → | ||||||
|
1
|
||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
2
|
4
|
6
|
7
|
8
|
||
|
9
|
10
|
11
|
13
|
14
|
15
|
|
|
16
|
18
|
20
|
21
|
22
|
||
|
23
|
25
|
27
|
28
|
29
|
||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.restko.ru
Открыта:
20-06-2002
Статистика
0 за неделю
"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового электронного издания "ПрофБухгалтерия". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
В организации работают иностранные работники, не имеющие вида
на жительство. ЕСН на выплачиваемую им заработную плату начисляется в
общеустановленном порядке. Следует ли начислять взносы на страховую и
накопительную части пенсии на заработную плату иностранных работников?
Если их не начислять, то как определить сумму налога, подлежащую уплате в
федеральный бюджет? Как отразить в бухгалтерском учете исправления в том
случае, если взносы начислены и неправомерно отнесены организацией на
себестоимость?
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу
иностранных граждан, работающих в РФ по трудовым договорам, признаются
согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
в федеральный бюджет, уменьшается организацией на сумму начисленных ею за
тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) (п.2 ст.243 НК).
Обязательное пенсионное страхование распространяется на иностранных
граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории РФ и
осуществляющих в РФ трудовую деятельность (п.1 ст.7 Федерального Закона
РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ")
(далее - Закон N 167-ФЗ).
Однако необходимость исчисления суммы страховых взносов возникает у
организации только в отношении тех ее иностранных работников, которые
имеют право на пенсионное обеспечение по законодательству РФ.
В соответствии со ст.3 Федерального Закона РФ от 17.12.2001 N 173-ФЗ
"О трудовых пенсиях в РФ" к числу лиц, имеющих право на трудовую пенсию в
РФ, относятся иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно
проживающие в РФ.
На основании ст.2 Федерального закона РФ от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под
иностранными гражданами, постоянно проживающими на территории РФ,
понимаются иностранные граждане, имеющие вид на жительство.
В рассматриваемом случае иностранные граждане, работающие в
организации, данного документа не имеют. Поэтому на суммы заработной
платы, выплачиваемой таким иностранным работникам, страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование организация начислять не должна.
С учетом вышесказанного организация не должна применять налоговый
вычет в отношении суммы ЕСН, зачисляемой в федеральный бюджет.
Вышеприведенная точка зрения совпадает с позицией налоговых органов
(см., в частности, письма УМНС по г.Москве N 28-07/34871 от 27.06.2003, N
28-11/20126 от 14.04.2003). А вот по мнению Минфина РФ, высказанному им в
ряде писем (например, N 04-04-04/107 от 25.09.2003, N 04-04-04/96 от
14.08.2003) организация обязана исчислить и уплатить страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование с заработной платы любых иностранных
работников (постоянно проживающих, временно проживающих, временно
пребывающих).
Для отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование к счету 69 субсчет 2
"Расчеты по пенсионному обеспечению" целесообразно открыть следующие
счета второго порядка:
69-2-1 "Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой
пенсии";
69-2-2 "Страховые взносы на финансирование накопительной части
трудовой пенсии".
В общем случае указанные операции оформляются следующими проводками:
Д 20 (26) К 68 начислен по ставке 28% ЕСН в части, подлежащей уплате
в федеральный бюджет;
Д 76 К 69-2-1 начислены страховые взносы на финансирование страховой
части трудовой пенсии;
Д 76 К 69-2-2 начислены страховые взносы на финансирование
накопительной части трудовой пенсии;
Д 69-2-1 К 51 перечислены страховые взносы на финансирование
страховой части трудовой пенсии;
Д 69-2-2 К 51 перечислены страховые взносы на финансирование
накопительной части трудовой пенсии;
Д 68 К 76 сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшена на сумму налогового вычета.
Применительно к данной ситуации организации следует сделать только
первую проводку. В том случае, если организацией допущены ошибки при
отражении указанных операций, ей следует внести исправления в данные
бухгалтерского учета. Эти исправления производятся в том месяце отчетного
периода, когда ошибка выявлена. В результате неправомерного начисления и
уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование у организации
возникает недоимка по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, которую
организация обязана погасить. Кроме причитающихся к уплате сумм налога
организация уплатит также пени за время наличия недоимки.
При этом в соответствии с п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ организация
имеет право на возврат излишне уплаченных сумм взносов на пенсионное
страхование или зачет этих сумм в счет предстоящих платежей, который
осуществляется в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.
И. КИРЮШИНА
ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только
регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и
самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим
вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии
подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это
зарегистрироваться на "Виртуальной Консультационной Площадке"
(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) сервера АКДИ
"Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на
вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос
оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта
удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту.
Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а
подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике
"Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1
Содержание последнего номера "ПрофБухгалтерия" (N 06/1):
1. События недели
2. Интернет-обозрение
3. Нормативные акты:
3.1. Приказ МНС РФ от 27 января 2004 года N БГ-3-05/51
"Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
и порядка ее заполнения"
4. Вопросы - Ответы:
4.1. Порядок постановки организации на налоговый учет по месту
нахождения ее торговых точек
4.2. Порядок начисления ЕСН и взносов в ПФР на выплаты
иностранным работникам
5. Актуальная статья:
5.1. Применение налоговых вычетов в различных хозяйственных
ситуациях
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
