Вся представленная в рассылке информация взята из последнего номера нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности.

      Строительная фирма "А", являющаяся генподрядчиком, выполняет работы по строительству объекта. Она заключила договор субподряда со строительной фирмой "В", которая перешла на упрощенную систему налогообложения. В счете-фактуре за выполненные работы фирма "В" выделяет НДС по приобретенным и оплаченным ею у поставщиков материалам (услугам, работам) производственного назначения.
     Имеет ли право фирма "В" выделять в счете-фактуре НДС по приобретенным и оплаченным ею материалам (услугам, работам). Имеем ли право мы (фирма "А") возмещать выделенный в выставленном нам счете-фактуре от фирмы "В" НДС?

     Ответ на этот вопрос зависит от варианта договорных отношений между генподрядчиком и субподрядчиком, а именно - от того, за чей счет приобретаются материалы (работы, услуги) поставщиков - третьих лиц. Или, иначе говоря, являются ли для субподрядчика материалы давальческими.
     Вариант 1
     Генподрядчик не поручал субподрядчику приобрести для него материалы, работы, услуги третьих лиц. Субподрядчик приобрел их от своего имени и за свой счет.
     При таком варианте оформления отношений субподрядчик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не имеет права выделять в счетах-фактурах НДС, так как не является плательщиком этого налога. Налог на добавленную стоимость, уплаченный своим поставщикам и подрядчикам, он должен относить на стоимость материалов (работ, услуг).
     Законодательство в данном случае не обязывает генподрядчика получить от субподрядчика подтверждение того, что субподрядчик является плательщиком НДС и поэтому имеет право выделить НДС. Генподрядчик поэтому не обязан знать, что субподрядчик перешел на упрощенную систему налогообложения. Никто не обязывает генподрядчика определять, по какой причине этот НДС выделен.
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ (п. 1 ст. 173 НК РФ).
     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
     Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании некоторых иных документов. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
     Других ограничений принятия к вычету сумм НДС Налоговым кодексом РФ не установлено.
     Следовательно, если субподрядчик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, выделил в счете-фактуре НДС, то генподрядчик может принять этот НДС к вычету при соблюдении прочих условий, установленных законодательством.
     Указанное положение подтверждается еще и тем, что бюджет при этом ничего не теряет, так как в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога должны перечислить сумму этого налога в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), то есть НДС, уплаченный покупателям, такими организациями (субподрядчиками) к вычету принят быть не может.
     Пример. Генподрядчик получил счет-фактуру от заказчика, в котором указаны материалы на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. и работы субподрядчика без НДС - 300 000 руб. Согласно договору и смете субподрядчик выполняет работы с использованием своих материалов.
     Следует отметить, что если субподрядчик не передает генподрядчику материалы в собственность, они не должны отдельно выделяться в счете-фактуре, так как стоимость этих материалов включается в стоимость работ субподрядчика.
     Генподрядчик сделает следующие проводки:
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 420 000 руб. - перечислен аванс субподрядчику
     Д-т сч. 20 К-т сч. 60 - 400 000 руб. - отражены работы субподрядчика (100 000 руб. + 300 000 руб.)
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 20 000 руб. - отражен НДС, указанный в счете-фактуре, акте выполненных работ
     Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - 400 000 руб. - отнесена на реализацию стоимость работ субподрядчика
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС при соблюдении условий, установленных законодательством.
     Вариант 2
     Генподрядчик поручил субподрядчику приобрести материалы (работы, услуги) за счет генподрядчика. В дальнейшем субподрядчик использует эти материалы как давальческое сырье субподрядчика.
     Если организацией в дальнейшем будет применен этот вариант оформления отношений, то следует помнить, что с 2002 года в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученных услуг считаются внереализационными доходами и облагаются налогом на прибыль.
     Так как субподрядчик в данном случае приобретает материалы за счет генподрядчика, то он фактически является его посредником по закупке. Если при этом генподрядчик не выплачивает субподрядчику вознаграждение, следовательно, субподрядчик оказывает генподрядчику безвозмездную посредническую услугу. У генподрядчика при этом для целей исчисления налога на прибыль возникнет внереализационный доход, который в бухгалтерском учете не отражается.
     Кроме того, следует иметь в виду, что независимо от того, что после приобретения материалы остаются в работе у субподрядчика, генподрядчик должен отразить их на своих счетах, иначе у него будет занижен налог на имущество. Связано это с тем, что материалы, переданные в переработку с баланса той организации, которой они принадлежат на праве собственности, не списываются, а учитываются на отдельном субсчете до момента подписания акта выполненных работ.
     Строительные организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации работ, полученной от выполнения работ собственными силами (п. 33.6 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). Поэтому следует также иметь в виду, что при таком варианте оформления документов у генподрядчика будет увеличен налог на пользователей автодорог (по сравнению с предыдущим вариантом), так как стоимость материалов увеличит объем работ генподрядчика, выполненных собственными силами.
     Пример. Генподрядчик получил счет-фактуру от заказчика, в котором указаны материалы на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. и работы субподрядчика без НДС - 300 000 руб. Согласно договору и смете субподрядчик выполняет работы с использованием материалов генподрядчика. Генподрядчик поручил субподрядчику приобрести материалы (работы, услуги) за счет генподрядчика.
     Генподрядчик сделает следующие проводки:
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 420 000 руб. - перечислены субподрядчику аванс за работы и деньги на закупку материалов
     Д-т сч. 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку" К-т сч. 60 - 100 000 руб. - отражено получение в собственность материалов (на основании сообщения субподрядчика, который в этом случае выступает как посредник по закупке) на сумму без НДС
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 20 000 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам.
     Если субподрядчик представит генподрядчику доказательства того, что материалы им оплачены (такими доказательствами может служить копия платежного поручения и выписка из банка, соответствующим образом заверенные), то генподрядчик, если он не совмещает функции других участников строительного процесса, и при соблюдении прочих условий, установленных законодательством (в том числе наличия счета-фактуры, выписанного субподрядчиком от своего имени как посредником по закупке этих материалов), может принять к вычету уплаченный субподрядчиком НДС.
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 20 000 руб. - принят к вычету оплаченный субподрядчиком НДС.
     При подписании акта выполненных работ материалы будут списаны в производство
     Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 100 000 руб. - списаны материалы на стоимость работ
     Д-т сч. 20 К-т сч. 60 - 300 000 руб. - отражены работы субподрядчика
     Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - 400 000 руб. - отнесена на реализацию стоимость работ и материалов.
     Вариант 3
     Согласно договору и смете субподрядчик выполняет работы из давальческих материалов субподрядчика. Генподрядчик не поручал субподрядчику приобрести материалы за счет генподрядчика. Согласно договору субподрядчик приобретает материалы за свой счет и перепродает их генподрядчику.
     Субподрядчик, реализуя материалы генподрядчику, совершает торговую операцию. Очевидно, что списать материалы на производство работ, а затем перепродать их генподрядчику субподрядчик не может. Следовательно, дата совершения торговой операции должна быть более ранней, чем дата передачи материалов в работу.
     При этом, как и в предыдущем варианте, приобретение генподрядчиком материалов с дальнейшей передачей их в качестве давальческих увеличит у генподрядчика как налог на имущество, так и налог на пользователей автодорог.
     Пример. Генподрядчик получил счет-фактуру от заказчика, в котором указаны материалы на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. и работы субподрядчика без НДС - 300 000 руб. Согласно договору и смете субподрядчик выполняет работы с использованием материалов генподрядчика. Субподрядчик приобретает материалы от своего имени и за свой счет, а затем перепродает их генподрядчику.
     Генподрядчик сделает следующие проводки:
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 420 000 руб. - перечислена субподрядчику предоплата за материалы и работы
     Д-т сч. 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку" К-т сч. 60 - 100 000 руб. - отражено получение в собственность материалов на сумму без НДС
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 20 000 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам.
     В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ субподрядчик должен выписать счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС после оплаты приобретенных и оприходованных материалов генподрядчиком.
     При подписании акта выполненных работ материалы будут списаны в производство
     Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 100 000 руб. - списаны материалы на стоимость работ
     Д-т сч. 20 К-т сч. 60 - 300 000 руб. - отражена стоимость работ субподрядчика
     Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - 400 000 руб. - отнесена на реализацию стоимость работ и материалов.
     При выборе любого из представленных вариантов следует обратить внимание на правильное и своевременное оформление договоров, первичных документов и счетов-фактур.

М. ВЛАСОВА

Познакомиться с новым бесплатным электронным изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".