| ← Ноябрь 2002 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
4
|
6
|
7
|
8
|
9
|
||
|
11
|
13
|
15
|
16
|
17
|
||
|
18
|
20
|
22
|
23
|
24
|
||
|
25
|
27
|
29
|
30
|
|||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.restko.ru
Открыта:
20-06-2002
Статистика
0 за неделю
"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
С какими трудностями может столкнуться налогоплательщик при
подаче уточненных деклараций?
Ответ на этот вопрос зависит от того, в какую сторону изменяется
обязанность налогоплательщика по уплате налогов.
Если речь идет об увеличении продекларированной суммы налога - то,
милости просим, пожалуйста, заходите. Вот хороший шанс вменить
налогоплательщику ответственность за неуплату или неполную уплату налога.
Тут налогоплательщик должен быть начеку и помнить о том, что он
освобождается от ответственности, если уточненная декларация была подана:
- после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения
срока уплаты налога. При условии, что уточненная декларация была подана
до момента, когда налогоплательщик узнал либо об обнаружении налоговым
органом неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок,
приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении
выездной налоговой проверки;
- после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты
налога. При условии, что:
а) уточненная декларация подана налогоплательщиком до момента, когда
налогоплательщик узнал либо об обнаружении налоговым органом неотражения
или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой
проверки;
б) налогоплательщик до подачи уточненной декларации уплатил
недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Кроме того, не следует забывать, что представление
налогоплательщиком уточненных деклараций само по себе не свидетельствует
о занижении налоговой базы или ином неправильном исчислении налога
вследствие неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика. В
любом случае для того, чтобы у налогового органа появились основания для
привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную
уплату налога, налоговый орган должен самостоятельно выявить и в
установленном НК РФ порядке зафиксировать нарушение налогоплательщиком
налогового законодательства. В том случае, если налоговый орган
самостоятельно не находит ошибок или неполноты сведений в налоговых
декларациях, он не вправе привлекать налогоплательщика к налоговой
ответственности, исходя из одного только факта представления
дополнительных деклараций, а также пользуясь сравнением ранее поданной и
уточненной деклараций.
Другая ситуация. Налогоплательщик, подавший декларацию, где он
самостоятельно исчислил налог, приходит к заключению о том, что он вполне
бы мог воспользоваться льготой и вывести из-под налогообложения
продекларированную сумму налога. Чем "грозит" налогоплательщику подача
уточненной декларации в этой ситуации?
В худшем случае - отказом налогового органа принимать такую
декларацию. Спор о том, имеет ли право налоговый орган отказать
налогоплательщику в приеме уточненной налоговой декларации с изменениями
в сторону уменьшения суммы налога, зиждится на толковании п. 1 ст. 81 НК
РФ. Так, названной нормой установлено, что при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или
неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести
необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Таким образом, если читать буквально, то получается, что изменения и
дополнения в ранее поданную налоговую декларацию могут быть внесены
налогоплательщиком только в случае, когда речь идет об ошибке, приводящей
к занижению налога. На случай ошибочного завышения суммы налога в
налоговой декларации никаких правил вроде бы не предусмотрено. В качестве
примера можно привести дело ФАС Уральского округа от 06.02.2002 N
Ф09-137/02-АК, в ходе рассмотрения которого суд сделал следующий вывод:
"...согласно п. 1 ст. 81 НК РФ уточненная декларация подается при
обнаружении неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок,
приводящих к занижению налога. ООО "Алтын-Газ" в рассматриваемом случае,
обнаружив в текущем периоде переплату налога в предшествующих периодах,
подало уточненный расчет, что п. 1 ст. 81 НК РФ не предусматривает".
Другая позиция, в большей степени поддержанная судебной практикой,
исходит из того, что вышеприведенное прочтение закона приводит к
необоснованному ущемлению прав налогоплательщика. Так, в одном из
судебных постановлений ФАС Северо-Западного округа указал: "...статьей 81
НК РФ налогоплательщикам предоставлено право внести в налоговую
декларацию (расчет) необходимые дополнения и изменения. Это право
налогоплательщика соотносится с обязанностью налоговых органов принять
уточненную декларацию (расчет) и отразить указанные в ней сведения в
лицевом счете налогоплательщика, если уточнения являются
правомерными...".
Думается, что вторая позиция представляется более верной, поскольку
гарантирует соблюдение прав налогоплательщика. Представляется и более
логичной подача заявления о зачете или возврате излишне уплаченных
налогов или сборов на основании такой дополнительной декларации. К тому
же действующее законодательство не наделяет налоговые органы полномочием
по отказу налогоплательщику в приеме налоговой декларации, даже если речь
идет об уточненной декларации. Со своей стороны, налоговый орган вправе
подвергнуть сомнению и проверить правомерность исчисления
налогоплательщиком налогов в соответствии с уточненными декларациями. Для
этого согласно ст. 88 НК РФ налоговый орган вполне может провести
камеральную налоговую проверку.
ОЛЬГА ВИЛЕСОВА
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N78):
1. События недели за 6 -12 ноября 2002 года
2. Парламентские новости
3. Анонсы конференций, семинаров, выставок
4. Нормативные акты:
4.1. Приказ МНС РФ от 24 октября 2002 года N БГ-3-04/592
"Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы
физических лиц и инструкции по их заполнению"
4.2. Письмо Минфина РФ от 18 октября 2002 года N 16-00-14/403
(списание основных средств, стоимостью до 10000 руб. за единицу)
5. Вопросы - Ответы:
5.1. Уточненная декларация: назад хода нет
6. Актуальная статья:
6.1. Расчеты с работниками при увольнении
6.2. Как убыток превращается в расход
Познакомиться с новым бесплатным электронным изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
