Суд оставил без удовлетворения кассационную жалобу, поскольку предпринимателем необоснованно применялась в проверенном периоде УСН на основе патента, так как осуществляемая им деятельность не относится к ремонту и строительству жилья и других построек
Индивидуальный предприниматель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН).
Решением суда в удовлетворении заявления отказано в части. Постановлением арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.
Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя. По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение о привлечении предпринимателя к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ. Суды, установив, что предприниматель осуществлял выполнение ремонтных и строительных работ производственных и офисных помещений для юридических лиц, сделали правильные выводы о том, что предприниматель необоснованно применял в проверенном периоде УСН на основе патента, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.
В силу ст.346_11 НК РФ УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26_2 НК РФ.
В п.4 ст.346_25.1 НК РФ предусмотрено, что документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п.2 названной статьи. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п.1 ст.346_20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Таким образом, для применения УСН на основе патента необходимо, чтобы осуществляемый предпринимателем вид деятельности относился к видам деятельности, указанным в п.2 ст.346_25.1 НК РФ, в отношении которых применяется данный специальный режим, и соблюдены все условия, установленные гл.26_2 НК РФ.
При таких обстоятельствах суды сделали правильные выводы о том, что предпринимателем необоснованно применялась в проверенном периоде УСН на основе патента, поскольку осуществляемая им деятельность не относится к ремонту и строительству жилья и других построек.
Суд отказал в удовлетворении заявления, так как налогоплательщик должен был включить сумму вознаграждения в налоговую базу по НДФЛ, НДС, но неправомерно этого не сделал, что повлекло недоимку, пени и явилось основанием для привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ
Индивидуальный предприниматель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы. Решением арбитражного суда заявление предпринимателя удовлетворено. Суд исходил из того, что должностными лицами налогового органа допущено существенное нарушение процедуры привлечения к налоговой ответственности, которое в соответствии с п.14 ст.101 НК РФ влечет отмену обжалуемого решения. Постановлением арбитражного апелляционного суда решение суда отменено. В удовлетворении заявления предпринимателю отказано. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что налоговый орган не допустил существенное нарушение процедуры привлечения к налоговой ответственности. Также суд установил, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДФЛ, НДС на сумму полученного по договору вознаграждения за оказанную услугу, в связи с чем налоговый орган обоснованно начислил обжалуемым решением указанные налоги.
В соответствии с п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Отсутствие в решении о проведении выездной налоговой проверки указания на НДФЛ, НДС не является существенным нарушением процедуры и не могло привести к принятию неправильного решения, поскольку права налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки были соблюдены.
По вопросу о совершении предпринимателем налогового правонарушения суд апелляционной инстанции установил, что предприниматель, действуя в рамках предпринимательской деятельности, оказал ООО услугу, вознаграждение за которую в нарушение пп.1 п.1 ст.227, п.1 ст.146 НК РФ не включил в налоговую базу по НДФЛ, НДС. Факт оказания услуг и получения денежных средств в качестве платы за услугу предпринимателем не отрицается.
Суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что в ходе исполнения договора заявитель выступал в качестве индивидуального предпринимателя и выполнял консультационные услуги, что соответствует заявленному при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя виду деятельности. Предприниматель должен был включить сумму вознаграждения в налоговую базу по НДФЛ, НДС, но неправомерно этого не сделал, что повлекло недоимку, пени и явилось основанием для привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ.
Если российская организация оказывает инжиниринговые услуги иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах и не имеющей представительства в РФ, то такие услуги НДС в РФ не облагаются.
Услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ и баз данных, оказываемые иностранной организацией российской организации по лицензионному договору, освобождаются от налогообложения НДС в РФ.
Услуги по международной электросвязи, оказываемые иностранной организацией в рамках соглашения с российской организацией, НДС в РФ не облагаются.
Услуги по организации международной перевозки, оказываемые российской организацией на основании договора перевозки, облагаются НДС по ставке 18%. При этом указанная организация имеет право на вычет НДС, предъявленных ей при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в деятельности, облагаемой НДС.
Суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок, а также оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, относятся к расходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. Расходы распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата.
Вознаграждение, выплачиваемое Обществу, осуществляющему в рамках договора доверительного управления активами физического лица размещение части активов в депозиты, а другой части в доверительное управление на рынке ценных бумаг, следует относить к доходам от операций на срочном рынке пропорционально доле доходов от таких операций в общей сумме доходов, полученных налогоплательщиком от доверительного управления всеми его активами, переданными Обществу.
При реализации на экспорт, в том числе в государства - члены Таможенного союза, товаров, отгруженных после 1 октября 2011 года, представлять в налоговые органы выписку банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, не нужно.
Такое свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии (в том числе на основе договора об оказании указанным лицам услуг по производству продукции нефтехимии), при котором в качестве сырья (в том числе на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства продукции нефтехимии) используется бензол, параксилол или ортоксилол, принадлежащие указанным лицам на праве собственности.
Наличие такого свидетельства является одним из оснований для получения права на налоговый вычет по акцизам производителями продукции нефтехимии.
Если, например, налогоплательщик представит в налоговый орган заявление о выдаче ему свидетельства и необходимые документы 15 января 2015 года, действие свидетельства начнется с 1 января 2015 года.
Для получения свидетельства налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, а также один из следующих документов: либо перечень производственных мощностей, находящихся у налогоплательщика, с приложением копий документов, подтверждающих его право собственности, либо заверенную копию договора об оказании налогоплательщику услуг по производству продукции нефтехимии, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанное производство, с отметкой налогового органа по месту нахождения данной организации.
Стоимость бесплатно предоставляемых обедов может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено законодательством РФ и трудовым и (или) коллективным договором.
Если организация выплачивает компенсации работникам в размере стоимости (части стоимости) абонементов в спортивные клубы, то расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Суммы возмещения работодателем работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях облагаются НДФЛ в общем порядке.
При экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.
При реализации хозяйствующими субъектами Российской Федерации товаров, предназначенных для личного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, физическим лицам, проживающим на территории Республики Беларусь, облагается НДС по ставкам 18 (10)% или освобождается от обложения НДС в случаях, установленных статьей 149 НК РФ.
Если на рабочих местах до 31 декабря 2013 года была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, ее результаты действительны в течение пяти лет с момента завершения указанной аттестации. При этом специальная оценка условий труда на данных рабочих местах должна быть проведена не позднее даты истечения срока действия результатов предыдущей аттестации рабочих мест по условиям труда.
Специальная оценка условий труда может проводиться поэтапно и должна быть завершена не позднее чем 31 декабря 2018 года.
Поэтапное проведение специальной оценки условий труда осуществляется только в отношении рабочих мест, на которых проводится идентификация потенциально вредных и (или) опасных производственных факторов и не указанных в части 6 статьи 10 Федерального закона "О специальной оценке условий труда". Если специальная оценка условий труда проводится поэтапно, то нигде не определено количество этапов ее проведения и количество рабочих мест, на которых будет проведена специальная оценка условий труда в ходе каждого этапа.
