Суд удовлетворил заявление, так как спорные выплаты представляют собой начисления компенсирующего характера, обусловленные разъездным характером работы работников, размер которых установлен локальным нормативным актом
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в суд с заявлением к МИФНС о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение признано недействительным в части начисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Суды обеих инстанций, удовлетворяя заявленные требования по эпизоду включения в расходы сумм компенсаций, выплаченных работникам за разъездной характер работы, правомерно руководствовались следующим.
В соответствии со ст.346_14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Перечень расходов по УСН определен в п.1 ст.346_16 НК РФ. Согласно пп.6 п.1 ст.346_16 НК РФ к расходам, уменьшающим доходы при определении объекта налогообложения, относятся расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Пунктом 2 ст.346_16 НК РФ предусмотрено, что расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.
Расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.255 НК РФ, согласно которой к расходам налогоплательщика на оплату труда отнесены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, к таким расходам относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, как обоснованно указано судами обеих инстанций, начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, прямо отнесены к расходам налогоплательщика на оплату труда.
Признавая недействительным решение ИФНС, суд указал, что инспекция не устанавливала факт реализации товара из спорного контейнера либо факт предложения товара к продаже неопределенному кругу лиц, наличия продавца в контейнере в течение рабочего времени, не был произведен осмотр спорного контейнера с оформлением его результатов в установленном законом порядке
Индивидуальный предприниматель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ЕНВД. Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда, требования удовлетворены в полном объеме. Суды, удовлетворяя требования налогоплательщика, пришли к выводу о том, что инспекцией не представлено доказательств того, что специальное приспособление (контейнер) площадью 6 кв.м является торговым местом и используется для осуществления реализации товара, в связи с чем отсутствуют основания для исчисления и уплаты ЕНВД с его площади.
Судами установлено, материалами дела подтверждено и сторонами не оспаривается, что в спорный период на основании договора ИП (субарендатор) арендовал у управляющего рынком (субарендодатель) контейнер площадью 6 кв.м. Согласно условиям договора указанный контейнер предоставляется предпринимателю во временное владение и пользование для размещения и хранения имущества, именуется в дальнейшем "Торговое место". Судами установлено, что термин "торговое место" используется сторонами договора для удобства.
При принятии судебных актов суды обеих инстанций установили, что налоговый орган не устанавливал факт реализации товара из спорного контейнера (расчет за товар, передача товара в собственность покупателя) либо факт предложения товара к продаже неопределенному кругу лиц, наличия продавца в контейнере в течение рабочего времени, установленного на рынке, не были проведены опросы продавца(ов) (если они имелись), а также продавцов торговых мест, находящихся рядом, не был произведен осмотр спорного контейнера с оформлением его результатов в установленном законом порядке.
Таким образом, поскольку инспекцией не опровергнуты доводы предпринимателя, что арендуемая площадь контейнера (6 кв.м) предназначена и используется исключительно для хранения товара, доступа в указанный контейнер покупатели не имеют (учитывая, что контейнер конструктивно не предназначен для приема покупателей), суды обоснованно признали незаконным решение ИФНС в части исчисления и уплаты ЕНВД с его площади, а также пени и применения ответственности в виде штрафа.
Квалифицированные сертификаты участникам информационного обмена выдаются организациями, аккредитованными Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации и выпускающими квалифицированные сертификаты для использования их в информационных системах общего пользования в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-Ф3 "Об электронной подписи".
Также участники информационного обмена должны хранить все отправленные и принятые Требования и технологические электронные документы (за исключением извещения о получении электронного документа) с КЭП и квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи.
Если в течение одного месяца налогового (отчетного) периода предприниматель осуществлял деятельность без привлечения наемных работников, но в течение налогового (отчетного) периода (в другие месяцы) заключил трудовые договоры или гражданско-правовые договоры, предусматривающие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг), то уменьшить сумму ЕНВД без ограничения в 50 процентов от суммы данного налога предприниматель не вправе, а может уменьшить сумму налога только на расходы по выплате пособий по нетрудоспособности.
Сумма ЕНВД за налоговый период (квартал) может быть уменьшена налогоплательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в пункте 2 статьи 346_32 НК РФ, за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены.
Не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств. При этом основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.
Отец налогоплательщика и супруга налогоплательщика, между которыми заключена сделка купли-продажи квартиры, не являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами и, следовательно, не лишаются права получить имущественный налоговый вычет. Если супругами было решено, что налоговый вычет получит супруг, то он вправе получить данный вычет в пропорции, определенной в их письменном заявлении.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
